為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策精神，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了財(cái)稅(2014)號(hào)文，國(guó)家稅務(wù)總局單獨(dú)下發(fā)2014年第64號(hào)公告，發(fā)布了一系列固定資產(chǎn)“折舊新政”。文件和公告都明確，從2014年1月1日開始價(jià)值5000元以下的固定資產(chǎn)可以一次性進(jìn)入成本或費(fèi)用，不再分年度計(jì)算折舊。
　　自從75號(hào)文件和64號(hào)公告下發(fā)后，一些專家在專業(yè)報(bào)刊、書籍、論壇、微博、微信、博客、財(cái)稅QQ群等地發(fā)表所謂“固定資產(chǎn)折舊新政下的會(huì)計(jì)核算辦法”，由于單位價(jià)值5000元以下固定資產(chǎn)涉及所有行業(yè)，影響最為深遠(yuǎn)。下面就以單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)為例談?wù)勗谡叟f新政下的會(huì)計(jì)核算誤區(qū)。
　　一、企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)涉及會(huì)計(jì)處理辦法
　　案例：如甲公司有一臺(tái)生產(chǎn)工具，價(jià)值5000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值100元，截止2013年12月31日計(jì)提折舊2000元。
　　專家們的會(huì)計(jì)處理辦法：在2014年一次性提取3000元折舊費(fèi)用，進(jìn)入成本或費(fèi)用。
　　點(diǎn)評(píng)：
　　1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十五條規(guī)定：“固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更”，第十五條規(guī)定：“固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更”。
　　2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”。“固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更”。
　　只想問問專家：您們的會(huì)計(jì)處理是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅法呢?
　　二、2014年1月1日后企業(yè)新購進(jìn)的價(jià)值不超過5000元的會(huì)計(jì)處理辦法
　　專家們針對(duì)此問題的會(huì)計(jì)處理辦法主要有2種：
　　(一)作為“低值易耗品”處理，在固定資產(chǎn)購進(jìn)或投入使用時(shí)，按照“低值易耗品”的會(huì)計(jì)處理辦法，一次攤銷或五五攤銷后進(jìn)入成本或費(fèi)用。
　　點(diǎn)評(píng)：專家們，低值易耗品是“存貨”，是“流動(dòng)資產(chǎn)”;而固定資產(chǎn)是“非流動(dòng)資產(chǎn)”，難道您們不知道怎么區(qū)分“存貨”與“固定資產(chǎn)”嗎?還有，五五攤銷，還符合75號(hào)文明確的“一次性進(jìn)入成本或費(fèi)用”嗎?
　　(二)購進(jìn)時(shí)按正常程序做“固定資產(chǎn)”，同時(shí)一次性按固定資產(chǎn)全部金額提取折舊費(fèi)用。
　　點(diǎn)評(píng)：專家們，請(qǐng)問這樣的折舊符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅法呢?既然是“固定資產(chǎn)”，無論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定還是稅法規(guī)定，折舊的時(shí)間都不會(huì)低于12個(gè)月，否則就不叫“固定資產(chǎn)”了;無論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定還是稅法規(guī)定，當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)當(dāng)月是不可以折舊的。
　　三、固定資產(chǎn)折舊新政下會(huì)計(jì)核算誤區(qū)產(chǎn)生的原因淺析
　　毫無疑問，上述專家們的會(huì)計(jì)處理辦法是不正確的!
　　為什么會(huì)產(chǎn)生這樣的“誤區(qū)”呢?我認(rèn)為，主要是專家們受一下原因的影響：
　　(一)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第八條的影響
　　四、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題
　　因?yàn)橛羞@一條，要想在企業(yè)所得稅稅前扣除，所以必須在會(huì)計(jì)上進(jìn)行“已確認(rèn)支出”。因?yàn)橛羞@一條，曾經(jīng)有很多上市為了確保財(cái)報(bào)的利潤(rùn)數(shù)而放棄享受加速折舊的優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。
　　因?yàn)橛羞@一條，要想在企業(yè)所得稅稅前扣除，所以必須在會(huì)計(jì)上進(jìn)行“已確認(rèn)支出”。因?yàn)橛羞@一條，曾經(jīng)有很多上市為了確保財(cái)報(bào)的利潤(rùn)數(shù)而放棄享受加速折舊的優(yōu)惠政策。
　　(二)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)第五條的影響
　　五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理
　　(一)企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。
　　(二)企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。
　　29號(hào)公告的這條意思是：折舊費(fèi)用先只可以調(diào)增不可以調(diào)減;要調(diào)增等會(huì)計(jì)折舊年限已期滿后再慢慢調(diào)增。
　　從上面兩點(diǎn)可以看出，專家們也是為了企業(yè)著想，也是為了盡可能的去滿足15號(hào)公告和29號(hào)公告的要求。尤其是這兩個(gè)公告仍然是有效的情況下，專家的處理辦法“似乎很有些道理”，貌似也符合“不再分年度計(jì)算折舊”。
　　(三)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)和64號(hào)的相關(guān)規(guī)定
　　63號(hào)公告以企業(yè)所得稅新申報(bào)表的形式確認(rèn)：固定資產(chǎn)折舊可以存在稅會(huì)差異。填報(bào)申報(bào)表時(shí)需要填寫2014年固定資產(chǎn)折舊新政帶來的納稅調(diào)整。如果按照專家們的意見，就不存在納稅調(diào)整了，何必還要設(shè)置2014年固定資產(chǎn)折舊新政的專項(xiàng)納稅調(diào)整相關(guān)欄目呢?
　　64號(hào)公告第七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)(購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明)等資料留存?zhèn)洳?，并?yīng)建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。64號(hào)公告在此處強(qiáng)調(diào)了應(yīng)“建立臺(tái)賬”，并“準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況”。按照專家們的意見，根本就沒有稅會(huì)差異了，何必要建立臺(tái)賬呢?稅總64號(hào)公告的這條規(guī)定豈不是多余了?
　　如果覺得64號(hào)公告說的還不明白和清楚的話，可以登錄上海市國(guó)稅局和地稅局網(wǎng)站，找找他們聯(lián)合發(fā)布滬地稅所〔2014〕60號(hào)文，讀讀相關(guān)規(guī)定，下載上海市水務(wù)局設(shè)置的“臺(tái)賬”看看，看看上海市是怎么去落實(shí)固定資產(chǎn)折舊新政的。
　　根據(jù)法律級(jí)次來講，15號(hào)公告、29號(hào)公告與63號(hào)公告、64號(hào)公告都是稅總的規(guī)范性文件，級(jí)次是一樣的，按照“新法優(yōu)于舊法”額原則，及時(shí)是舊的公告尚未失效但是相同事項(xiàng)有新的規(guī)定出來時(shí)理應(yīng)執(zhí)行新的規(guī)定。
　　六、固定資產(chǎn)折舊新政下正確的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理辦法
　　根據(jù)稅總63號(hào)和64號(hào)公告，可以存在稅會(huì)差異，因此會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理辦法就非常簡(jiǎn)單了。
　　橋歸橋，路歸路。會(huì)計(jì)處理辦法按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，該怎么折舊還是怎么折舊;稅務(wù)上按規(guī)定符合條件的固定資產(chǎn)折舊該“一次性進(jìn)入成本或費(fèi)用”就一次性稅前扣除，在購進(jìn)當(dāng)年進(jìn)行折舊費(fèi)用納稅調(diào)增，而以后年度由于已經(jīng)在稅前扣除了，會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊費(fèi)用就在計(jì)提當(dāng)年進(jìn)行調(diào)減。
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