一、非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》(2014)第六條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。”
　　在會(huì)計(jì)核算上，根據(jù)新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一般通過“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”核算;但是，實(shí)務(wù)中也有還是通過“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”核算。
　　由于非貨幣性福利的形式多樣，下面將幾種常見非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理分別進(jìn)行說明。
　　(一)以自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品發(fā)放給員工
　　決定發(fā)放時(shí)：
　　借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利(產(chǎn)品的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi))
　　實(shí)際發(fā)放時(shí);
　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
　　(注意：如果是應(yīng)稅消費(fèi)品，還可能涉及消費(fèi)稅)
　　同時(shí)：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　貸：庫存商品
　　(二)外購商品發(fā)放給職工
　　外購商品發(fā)放給職工有兩種情況，一種是購買后直接就發(fā)放給職工，第二種是從庫存的外購商品中發(fā)放給職工。
　　1、外購商品購買后直接發(fā)放給職工
　　決定發(fā)放時(shí)：
　　借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
　　實(shí)際發(fā)放時(shí);
　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
　　貸：銀行存款等
　　2、從庫存的外購商品中發(fā)放給職工
　　決定發(fā)放時(shí)：
　　借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
　　實(shí)際發(fā)放時(shí);
　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
　　貸：原材料等
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
　　(三)將企業(yè)的資產(chǎn)無償提供給職工使用(比如住房)
　　確認(rèn)計(jì)提：
　　借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利(每期應(yīng)計(jì)提的折舊)
　　折舊時(shí)沖減：
　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
　　貸：累計(jì)折舊
　　(四)將企業(yè)租賃的住房等無償提供給職工使用后
　　確認(rèn)計(jì)提：
　　借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利(每期應(yīng)付的租金)
　　每期沖減：
　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
　　貸：其他應(yīng)付款(待攤費(fèi)用)等
　　(五)按非公允價(jià)值向職工轉(zhuǎn)售商品或服務(wù)
　　實(shí)務(wù)中存在企業(yè)高價(jià)買進(jìn)的商品或服務(wù)，然后低價(jià)轉(zhuǎn)售給職工，實(shí)際上就是向職工提供了補(bǔ)貼，比較典型的有商品房、汽車等。
　　對于這種提供補(bǔ)貼的轉(zhuǎn)售商品或服務(wù)，也有兩種情況：一種是企業(yè)提供了該補(bǔ)貼后，職工必須為企業(yè)提供一定年限的服務(wù);另外一種情況，就是企業(yè)與職工沒有約定后續(xù)的服務(wù)年限或者是職工已經(jīng)達(dá)到了企業(yè)規(guī)定的服務(wù)年限標(biāo)準(zhǔn)。
　　1、約定有服務(wù)年限的會(huì)計(jì)處理
　　轉(zhuǎn)售時(shí)：
　　借：銀行存款
　　長期待攤費(fèi)用(出售價(jià)款與成本的差額+相關(guān)稅費(fèi))
　　貸：固定資產(chǎn)清理等
　　同時(shí)：
　　借：固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊等
　　貸：固定資產(chǎn)
　　應(yīng)交稅費(fèi)(根據(jù)出售資產(chǎn)性質(zhì)不同，可能涉及稅種不一樣)
　　出售后每年攤銷
　　借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
　　貸：長期待攤費(fèi)用
　　2、未約定服務(wù)年限或職工已經(jīng)達(dá)到企業(yè)規(guī)定的服務(wù)年限
　　轉(zhuǎn)售時(shí)：
　　借：銀行存款
　　管理費(fèi)用等(出售價(jià)款與成本的差額+相關(guān)稅費(fèi))
　　貸：固定資產(chǎn)清理等
　　同時(shí)：
　　借：固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊等
　　貸：固定資產(chǎn)
　　應(yīng)交稅費(fèi)(根據(jù)出售資產(chǎn)性質(zhì)不同，可能涉及稅種不一樣)
　　二、非貨幣性福利涉及的稅務(wù)處理與稅會(huì)差異分析
　　非貨幣性福利主要涉及的稅種可能有增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，另外也可能涉及消費(fèi)稅、土地增值稅等。
　　(一)非貨幣性福利涉及的增值稅問題
　　1、自產(chǎn)、委托加工商品用于非貨幣性福利視同銷售
　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”，視同銷售貨物。
　　注意，此處視同銷售僅包括自產(chǎn)和委托加工的貨物，不包括外購的。
　　對于視同銷售的計(jì)稅價(jià)格要求是市價(jià)或組稅價(jià)格，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的以公允價(jià)值計(jì)量，二者在說法有差異，實(shí)際上二者并無差異。
　　2、外購商品用于非貨幣性福利不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
　　《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于“集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的則必須做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
　　3、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物或勞務(wù)，以提供補(bǔ)貼的形式出售給職工
　　由于該形式的銷售不是按照市場價(jià)格進(jìn)行的，因此需要調(diào)整為按照市場價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格。
　　(二)非貨幣性福利涉及的企業(yè)所得稅問題與稅會(huì)差異
　　1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
　　該條明確了非貨幣性福利是要視同銷售的，會(huì)計(jì)上對于規(guī)定基本一致，一般不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。
　　2、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規(guī)定：企業(yè)資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入;屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。
　　在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對于企業(yè)自制的資產(chǎn)用作非貨幣性福利，一般都會(huì)以公允價(jià)值作為銷售處理處理，不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。
　　對于外購的資產(chǎn)以非公允價(jià)值(提供補(bǔ)貼)的形式出售給職工，增值稅上還是會(huì)按公允價(jià)值計(jì)提銷項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)上也會(huì)計(jì)算收入，因此在提供補(bǔ)貼的情況下向員工出售公司資產(chǎn)不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。
　　3、《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2010]148號)規(guī)定：
　　企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問題?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。
　　此條規(guī)定主要解決視同銷售價(jià)格的問題，可能帶來的稅會(huì)差異與前面第2點(diǎn)相似。
　　4、《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利”。
　　因此，會(huì)計(jì)上如果核算是單獨(dú)列支為“非貨幣性福利”的，在稅務(wù)處理時(shí)需要與“福利費(fèi)”合并處理，受14%比例的限制。
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