以往年度購置的專用設(shè)備能否享受稅收抵免

　　案例
　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕48號(hào))規(guī)定：企業(yè)自2008年1月1日起，購置并實(shí)際使用列入目錄范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額;企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。
　　2014年5月，某企業(yè)在辦理2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳過程中發(fā)現(xiàn)，其在2012年6月購置了列入《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)保專用設(shè)備一套，價(jià)值230萬元，由于工作疏忽，未能在當(dāng)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和年度匯算清繳時(shí)，進(jìn)行應(yīng)納稅額的抵免申報(bào)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員詢問，這套環(huán)保專用設(shè)備的投資額還能否享受稅額抵免優(yōu)惠?
　　分歧
　　針對(duì)納稅人提出的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部出現(xiàn)了兩種意見：
　　一種意見認(rèn)為，企業(yè)在2012年購置的環(huán)保專用設(shè)備，未能在當(dāng)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)期限和匯算清繳期限內(nèi)辦理抵免申報(bào)，不能享受稅額抵免的優(yōu)惠。
　　另一種意見則認(rèn)為，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2005〕129號(hào))規(guī)定：納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或沒有規(guī)定申請(qǐng)期限的，納稅人可以在稅收征管法第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)申請(qǐng)減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。按照稅收征管法第五十一條，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。所以，企業(yè)在2012年購置的環(huán)保設(shè)備投資額，可以在三年內(nèi)申請(qǐng)辦理稅收抵免優(yōu)惠。
　　分析
　　本案爭論的焦點(diǎn)在于：企業(yè)以往年度購置的環(huán)保專用設(shè)備未享受稅額抵免，是否還能在以后年度補(bǔ)申請(qǐng)給予享受?
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠問題的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2009〕255號(hào))：自2008年1月1日起，除國務(wù)院規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。備案管理又分為事先備案和事后備案。列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。對(duì)列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他相關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。
　　本案中的稅額抵免屬于備案管理的減免事項(xiàng)。按照國稅函〔2009〕255號(hào)文件，如果該項(xiàng)稅收優(yōu)惠列入事先備案管理的，對(duì)納稅人應(yīng)事先備案而未提請(qǐng)備案的，則不得享受稅收優(yōu)惠;如果該項(xiàng)稅收優(yōu)惠列入事后備案管理的，納稅人未在年度納稅申報(bào)或企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)附報(bào)相關(guān)資料的，也不得享受稅收優(yōu)惠。
　　綜上所述，筆者認(rèn)為，該企業(yè)因既未事先備案，也未事后備案，所以其在2012年購置的環(huán)保專用設(shè)備，不能補(bǔ)申請(qǐng)享受稅額抵免的優(yōu)惠。
　　建議
　　○國家在制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，除明確需要審批的減免外，對(duì)列入備案管理的，也要明確哪些是事先備案的事項(xiàng)，哪些是事后備案事項(xiàng)，便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際執(zhí)行中操作。
　　○基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在輔導(dǎo)納稅人申報(bào)享受稅收優(yōu)惠事項(xiàng)時(shí)，除了注意基本條件是否符合法規(guī)規(guī)定外，還要特別關(guān)注申報(bào)的時(shí)限要求，避免因申報(bào)時(shí)限過期而不能享受稅收優(yōu)惠的情況發(fā)生。
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