特殊資產(chǎn)損失的涉稅處理方法

　　資產(chǎn)損失處理是企業(yè)所得稅處理的難點(diǎn)。一些納稅人因不能熟練掌握政策，造成不必要的麻煩。筆者現(xiàn)將幾種特殊情況下資產(chǎn)損失處理歸納如下。

　　與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的資產(chǎn)損失不得稅前扣除。某商貿(mào)企業(yè)股東王某和一家餐飲企業(yè)股東李某是好朋友，兩家企業(yè)沒(méi)有生意往來(lái)。2013年該商貿(mào)企業(yè)為餐飲企業(yè)的銀行借款做擔(dān)保。餐飲企業(yè)由于資不抵債被銀行起訴申請(qǐng)破產(chǎn)，商貿(mào)企業(yè)因擔(dān)保關(guān)系被要求償還銀行借款。政策規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)不得作為損失在稅前扣除。該企業(yè)的擔(dān)保損失是股東個(gè)人因素形成的，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，不得稅前扣除。

　　跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的處理。某企業(yè)總部設(shè)在南京，在北京、上海、廣州有3個(gè)分公司，2013年度廣州分公司發(fā)生150萬(wàn)元的資產(chǎn)損失?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011第25號(hào))第十一條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu);總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào);總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。為此，廣州分公司應(yīng)向廣州主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，并同時(shí)上報(bào)總部;總部應(yīng)以清單申報(bào)形式向南京主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

　　文化企業(yè)庫(kù)存呆滯出版物損失可稅前扣除?！段幕w制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)和進(jìn)一步支持文化企業(yè)發(fā)展兩個(gè)規(guī)定的通知》(國(guó)辦發(fā)〔2014〕15號(hào))明確，轉(zhuǎn)制為企業(yè)的出版、發(fā)行單位，轉(zhuǎn)制時(shí)可按規(guī)定對(duì)其庫(kù)存積壓待報(bào)廢的出版物進(jìn)行資產(chǎn)處置，對(duì)經(jīng)確認(rèn)的損失可以在凈資產(chǎn)中予以扣除;對(duì)于出版、發(fā)行單位處置庫(kù)存呆滯出版物形成的損失，允許據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。例如，某新華書店2012年1月購(gòu)進(jìn)一批音像制品，2014年6月還有價(jià)值12萬(wàn)元的音像制品滯銷，企業(yè)將其作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。2014年9月，該書店處置滯銷音像制品取得收入6.5萬(wàn)元，這筆收入應(yīng)作為2014年度的應(yīng)稅收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

　　房屋、建筑物改擴(kuò)建損失不能直接稅前扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第四條規(guī)定，企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限一并計(jì)提折舊。如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。上述規(guī)定明確了房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建發(fā)生的資產(chǎn)損失不能直接稅前扣除，而是計(jì)入改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，以計(jì)提折舊的方式進(jìn)行稅前扣除。

　　存貨非正常損失增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額稅前扣除規(guī)定?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號(hào))第十條規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。為此，對(duì)自然災(zāi)害損失、其他非正常損失造成的存貨損失無(wú)須作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

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