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營改增時(shí)間緊任務(wù)重涉及面廣知識(shí)量大事情緊要，沒準(zhǔn)日后還稽查兇猛，所以，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控那是一次實(shí)戰(zhàn)的考驗(yàn)，處處都是關(guān)鍵控制點(diǎn)，但這些控制點(diǎn)，在尋常不營改增的時(shí)期，還真不大動(dòng)用。高頓網(wǎng)校小編今天就帶大家從頭說起。
2012年下半年，自9月1日起，每個(gè)月都有成千上萬的企業(yè)踴躍加入營改增試點(diǎn)的大軍，揮別營業(yè)稅、喜繳增值稅。稅局、中介、企業(yè)們，早已組織了鋪天蓋地的學(xué)習(xí)和研究探討，相關(guān)經(jīng)驗(yàn)也有人總結(jié)了不少，但少有人談及如何安慰地稅的同學(xué)，以及營改增這一大事相關(guān)內(nèi)控該怎么做。鑒于無有地稅同學(xué)前來傾訴，雪在這里就只信口談些內(nèi)控相關(guān)的小事，以求交流求賜教求點(diǎn)擊.....等等。
對(duì)于企業(yè)們而言，本次營改增時(shí)間緊任務(wù)重涉及面廣知識(shí)量大事情緊要，沒準(zhǔn)日后還稽查兇猛，所以，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控那是一次實(shí)戰(zhàn)的考驗(yàn)，處處都是關(guān)鍵控制點(diǎn)，但這些控制點(diǎn)，在尋常不營改增的時(shí)期，還真不大動(dòng)用。因此么，從頭說起。
與營改增相關(guān)或擦邊相關(guān)的內(nèi)控要素有：
內(nèi)部環(huán)境。營改增這件事情一出來，企業(yè)有沒有專門的職能機(jī)構(gòu)，職責(zé)分明地做出各種安排，設(shè)計(jì)流程和臨時(shí)方法制度，調(diào)動(dòng)企業(yè)所有相關(guān)人員，汲取新知識(shí)并將其貫徹到銷售、采購、會(huì)計(jì)核算、計(jì)稅繳稅等業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)中去。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。不能依法納稅是多大風(fēng)險(xiǎn)，毋用贅言;沒有好好納稅籌劃，導(dǎo)致多擔(dān)稅負(fù)是多大風(fēng)險(xiǎn)，也毋用贅言。營改增的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上，如果內(nèi)控不好，未能充分辨認(rèn)執(zhí)行新稅后的違規(guī)和錯(cuò)繳風(fēng)險(xiǎn)，事后彌補(bǔ)的機(jī)會(huì)和難度是不堪想象的。額，風(fēng)險(xiǎn)也含從地稅換到國稅人頭不熟溝通不暢的風(fēng)險(xiǎn)。
控制活動(dòng)。稅款計(jì)繳和會(huì)計(jì)核算方面，增值稅的算法和營業(yè)稅顯然不同，均需在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，這里可能需要增加新的關(guān)鍵控制點(diǎn)。
信息與溝通。營改增需要企業(yè)收集大量稅局發(fā)布的外部信息，并傳遞給內(nèi)部人員，然后收集內(nèi)部信息，辨別分析整理以供管理之用。
內(nèi)部監(jiān)督。雖然未必都進(jìn)行營改增專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)，卻可以在寫內(nèi)控自評(píng)估報(bào)告時(shí)，重點(diǎn)提及營改增這段內(nèi)容。
而在進(jìn)行2012年度的內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，各事務(wù)所也應(yīng)就營改增設(shè)計(jì)專門的測試流程，以檢查有無缺陷。
下面高頓網(wǎng)校小編來給大家說說具體控制點(diǎn)和控制措施。假定公司很大，業(yè)務(wù)也多樣，內(nèi)控的事情也是很重視的。以下純屬虛構(gòu)，如有雷同定是巧合，禁對(duì)號(hào)入座。
一、獲取足夠信息，判斷營改增是否影響到自己公司
公司應(yīng)有稅務(wù)管理崗，設(shè)立在財(cái)務(wù)部也好，單有稅務(wù)部也好，或者外聘的稅務(wù)律師也好，反正就是必須經(jīng)常勤快收集從稅總到主管稅所的各種規(guī)定，*9時(shí)間判斷對(duì)自己的影響。好，如果公司不在營改增試點(diǎn)范圍內(nèi)，則暫且高枕，只有做來年或者更遠(yuǎn)的時(shí)間規(guī)劃時(shí)才需要匡算個(gè)數(shù)據(jù)。
如果在營改增試點(diǎn)范圍內(nèi)，那么就要列出自家所有銷售業(yè)務(wù)，核對(duì)規(guī)定，看是否屬于要改增的那些。這個(gè)工作是細(xì)致的，且不是拉清單的粗活，有些業(yè)務(wù)需要細(xì)致分析，且需要找稅局溝通。業(yè)務(wù)核對(duì)完了，如果真的沒有需要改增的，那么控制措施到此結(jié)束。如果有需要改增的，那么進(jìn)行下一步。
二、根據(jù)公司情況，確定申請(qǐng)何種納稅人，確定應(yīng)采用何種計(jì)稅方法
如果公司此前并無增值稅業(yè)務(wù)，則需要考慮申請(qǐng)一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，這需要測算稅負(fù)并考慮公司核算力量，原則是：在自己能力之內(nèi)爭取最有利的。
必須仔細(xì)研究政策，而不是只期望咨詢稅局。要知道，國稅的壓力也很大，他們狂加班辦手續(xù)時(shí)，公司對(duì)自己的情況描述不清，是有可能搞錯(cuò)的。
三、梳理銷售業(yè)務(wù)，確定營改增范圍
這塊工作，是公司的稅務(wù)崗和業(yè)務(wù)人員協(xié)作的，需要將公司所有銷售業(yè)務(wù)按照稅務(wù)口徑從新梳理，核對(duì)規(guī)定，若全部需要改增還好，有些公司的老營業(yè)稅業(yè)務(wù)，是部分需要改增，部分不改，這樣，必須區(qū)分清楚，否則，你懂的。
梳理的結(jié)果，是形成表格或者說銷售業(yè)務(wù)稅種清單，列明業(yè)務(wù)名字、稅種、稅率、何種情況下可以減免稅，這個(gè)清單大有用處，簡稱清單一。
四、梳理采購業(yè)務(wù)，確定可抵扣范圍
這塊也是要稅務(wù)崗和業(yè)務(wù)人員協(xié)作。首先要列出各種成本費(fèi)用明細(xì)，核對(duì)規(guī)定或者咨詢稅局，看哪些可以抵扣，一一記下，做成成本費(fèi)用、購置資產(chǎn)、工程建設(shè)抵扣情況清單(這個(gè)清單也大有用處，簡稱清單二)。需要注意的是，已有采購業(yè)務(wù)要梳理，以前未發(fā)生、即將發(fā)生的采購業(yè)務(wù)也要梳理，成熟穩(wěn)定的公司還好，新建企業(yè)這塊不大好做，只能隨著采購業(yè)務(wù)類型的增加，實(shí)時(shí)判斷，經(jīng)常更新清單了。
五、將自家的營改增情況通知客戶，并說明已簽定未執(zhí)行完畢的銷售合同條款的履行情況
銷售合同內(nèi)往往有發(fā)票條款，營改增時(shí)點(diǎn)前后，跨時(shí)點(diǎn)執(zhí)行的合同，可能提供不同類型的發(fā)票，這個(gè)需要明文和客戶說清楚，這里應(yīng)有律師出面擬統(tǒng)一的函，措辭溫和，言簡意賅，說理清晰，敘述清楚為何原來提供服務(wù)發(fā)票的合同改給增值稅票了，感謝客戶的支持等等。
這不是虛文禮儀，這是重要的，因?yàn)椋绻蛻粢苍跔I改增范圍內(nèi)，他們拿到新的增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的，那么，他們的工程啊資產(chǎn)啊費(fèi)用啊成本啊什么的可能都有不同，如果是長期大客戶，這會(huì)影響下一單合同的價(jià)格談判的。并且，如果他們也營改增了，但正好他們這塊免征增值稅，那么本公司是不能給他們開增值稅專用發(fā)票的，這個(gè)很重要。
如果遇到個(gè)別不理解的客戶，還需要公司去做說服工作。
六、將自家的營改增情況通知供應(yīng)商，并約定已簽訂未執(zhí)行完畢的采購合同如何履行
同第四，采購合同里會(huì)有發(fā)票條款，若不主動(dòng)找供應(yīng)商，能主動(dòng)來聯(lián)系公司的供應(yīng)商可能真不多，跨時(shí)點(diǎn)合同的發(fā)票怎么開，供應(yīng)商也未必能細(xì)致辦理。所以為了本公司的合規(guī)納稅，是必須主動(dòng)聯(lián)系有合同關(guān)系的供應(yīng)商的。這也需要公司律師寫溫和而堅(jiān)決的函發(fā)出去。
七、修改銷售業(yè)務(wù)內(nèi)控流程，體現(xiàn)增值稅特色
在做第四的時(shí)候，一定了解客戶是否也營改增了，拿到本公司的專票能不能抵扣，等等，這些在未來的合同談判中，是要在報(bào)價(jià)中考慮的，對(duì)于薄利合同，沒準(zhǔn)這個(gè)稅點(diǎn)就是全部毛利了，不得不重視。還有，如果本公司的這塊銷售正好免稅，那么開不出增值稅專票給客戶，在報(bào)價(jià)中就更得考慮了。
同等合同額下，是否繳增值稅，銷售收入那是不同的。銷售收入這個(gè)數(shù)字有多重要，在此不敘述，只提醒對(duì)其管控時(shí)必須考慮增值稅因素了。
八、修改采購業(yè)務(wù)內(nèi)控流程，重點(diǎn)體現(xiàn)增值稅管理特色
營改增會(huì)影響采購計(jì)劃，因?yàn)橛辛丝傻挚圻M(jìn)項(xiàng)，采購金額都會(huì)改變，同樣，批準(zhǔn)權(quán)限的級(jí)別也要改變，本來批的是買價(jià)，現(xiàn)在可能批的是含稅或者不含稅價(jià)，必須在公司內(nèi)部流程中描述清楚，否則會(huì)引起不必要的歧義。
已有供應(yīng)商的清單要統(tǒng)一梳理，而不是招標(biāo)時(shí)臨時(shí)詢問稅務(wù)資格。大公司對(duì)供應(yīng)商是統(tǒng)一管理的，就是有個(gè)入圍門檻。由于營改增是與時(shí)俱進(jìn)，并非一蹴而成，所以供應(yīng)商們有的能給可抵扣的增值稅專用發(fā)票，有的不行，即便購買同樣的服務(wù)，也是如此。所以，必須專門派人逐一聯(lián)絡(luò)供應(yīng)商，詢問是否能提供正規(guī)的可抵扣的增值稅專用發(fā)票，如果不能，也行，降價(jià)或者干脆今后不買他家的了。在日后的采購流程中，尤其是對(duì)服務(wù)的采購，能提供可抵扣發(fā)票的加分，不能的減分，這在招標(biāo)和合同談判時(shí)都要非常的注意，直到全國的所有營業(yè)稅都改為增值稅。
采購定價(jià)，又是博弈時(shí)。有的供應(yīng)商只提供服務(wù)，這里要關(guān)注能不能給可抵扣專票的問題;有的供應(yīng)商是貨物勞務(wù)一起提供，且經(jīng)常是一起談判價(jià)格的，這就要唇槍舌劍，剖析貨物多少錢，勞務(wù)多少錢，各給什么票，等等。如果不能提供可抵扣專票，則，要求降價(jià)。
采購合同的簽約，只要是履行期間在對(duì)方的營改增時(shí)點(diǎn)之后，或者跨對(duì)方的營改增時(shí)點(diǎn)，那就要詳細(xì)約定獲取什么樣子的發(fā)票，確保符合稅局要求，也為本公司的稅務(wù)安排提供支持?jǐn)?shù)據(jù)。當(dāng)然，不改增值稅的服務(wù)除外。
九、營改增時(shí)點(diǎn)上，在途發(fā)票和已提供勞務(wù)但未開發(fā)票的處理
在途這段時(shí)間，不僅是郵政運(yùn)輸快遞等時(shí)段，還含買賣雙方經(jīng)辦人員辦交單手續(xù)所耗時(shí)間，有時(shí)，后者比前者還要悠久。即便買賣雙方是鄰居，也不可能做到賣方開出發(fā)票能讓買方即時(shí)入賬。
首先還是稅務(wù)崗和業(yè)務(wù)人員，梳理掌握在途發(fā)票有多少，分別是什么合同下的哪批服務(wù)，為什么在途，如果是本公司開早了，那要準(zhǔn)備退回?fù)Q開新的，如果是對(duì)方懶怠收取，則需要做游說工作，說明過了這個(gè)時(shí)點(diǎn)再給的發(fā)票就不一樣了，以各種理由請(qǐng)對(duì)方早日簽收，等等。當(dāng)然游說客戶的事情不好做，但考核之下必有勇夫，如能把退票率也納入本公司銷售人員的考核指標(biāo)，效果肯定不同。
由于勞務(wù)不可能天天結(jié)算，有的是做完了才結(jié)算，有的是非到年末不結(jié)算，有的是跨期很長，年末也不一定給結(jié)算一次，有的是做完之后很久才給結(jié)算，所以，營改增時(shí)點(diǎn)上已經(jīng)做了一些勞務(wù)但尚未開出發(fā)票的肯定存在，作為賣方，公司*4在時(shí)點(diǎn)之前“一刀切”，爭取結(jié)算一次，開出發(fā)票給客戶，或者和客戶商議好，雖不一定要結(jié)算，但開出的發(fā)票以營改增時(shí)點(diǎn)劃分，前面的服務(wù)票后面的增值稅票。
這一小節(jié)說起來真容易，做起來非常難的，尤其是爭取結(jié)算，這基本不可能，于是，只能公司估摸個(gè)數(shù)字先開出服務(wù)票備著，日后真結(jié)算時(shí)，客戶還未必肯收，最終，很可能還是得開出增值稅票給人家，那么，非?？赡芫褪且辉鲋刀惲耍?yàn)樵鲋刀愂且云笨囟?。稅?fù)，如果覺得重大，可以把這一塊也納入本公司銷售人員考核指標(biāo)，以求效果。
十、營改增時(shí)點(diǎn)后，退回原營業(yè)稅發(fā)票的處理
如果營改增時(shí)點(diǎn)之前開出的服務(wù)票在時(shí)點(diǎn)之后被退回并要求重開，那么，非?？赡?，只有開增值稅發(fā)票給客戶了，效果，你懂的。這一點(diǎn)，各地政策可能不同的，對(duì)策是，極早和稅務(wù)溝通，極早和客戶溝通，竭力避免這種情況，*4也和銷售人員的考核掛鉤。
十一、營改增時(shí)點(diǎn)后，沖減原服務(wù)銷售額的處理
很多業(yè)務(wù)可以審減，營改增政策也規(guī)定客戶中止、退款的業(yè)務(wù)可以申請(qǐng)退回原繳納的營業(yè)稅，但是，現(xiàn)實(shí)和政策是有差距的，這種退稅，基本大概幾乎毫無可能，因此，對(duì)策是，游說客戶不要審減不要退款，或者營改增時(shí)點(diǎn)前，盡量少結(jié)算收入，避免時(shí)點(diǎn)后審減或者退款。
十二、營改增時(shí)點(diǎn)上，與供應(yīng)商未結(jié)算勞務(wù)的處理
類似第八，也會(huì)有不少。這里的風(fēng)險(xiǎn)是，供應(yīng)商可能也營改增了，他們將來提供的會(huì)是增值稅發(fā)票，但是本公司呢，營改增前接受了勞務(wù)，營改增后取得了發(fā)票，如果拿這個(gè)發(fā)票去抵扣，則很有偷稅漏稅的嫌疑，因?yàn)闆]有誰能證明本公司不是故意晚要發(fā)票的，尤其對(duì)稅局做出大量的如此說明也是很難。
如何對(duì)策?可以要求業(yè)務(wù)人員與供應(yīng)商確認(rèn)營改增時(shí)點(diǎn)的勞務(wù)量，估計(jì)金額，在時(shí)點(diǎn)做掛賬處理，今后收到這些掛賬勞務(wù)對(duì)應(yīng)的發(fā)票，一律不得抵扣。可以在營改增時(shí)點(diǎn)日編制不得抵扣清單，列示供應(yīng)商名字、合同名字、不得抵扣金額，簡稱清單三，這個(gè)清單要同時(shí)發(fā)給財(cái)務(wù)部和業(yè)務(wù)部門?；蛘撸粧熨~也行，但這個(gè)清單要有。
這些工作量比起被稅局狠罰的風(fēng)險(xiǎn)，是大是小，每個(gè)公司都可自行評(píng)估了。
十三、由于以上影響，對(duì)公司年度預(yù)算目標(biāo)完成的情況的預(yù)測和處理
營改增后，公司的收入成本都不同了，下半年，預(yù)算完成與否，每月都要精打細(xì)算，擬IPO企業(yè)和上市公司更是關(guān)注這些，公司應(yīng)組織測算數(shù)據(jù)，交預(yù)算管理部門，適當(dāng)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)或者考核指標(biāo)。
十四、開出、收取增值稅發(fā)票的處理
營改增后，開出、收取發(fā)票都與服務(wù)票不同，尤其是大量開、收票據(jù)的公司。公司應(yīng)預(yù)先培訓(xùn)人員，必要時(shí)開發(fā)軟件，充分估計(jì)工作量，否則，開不出票是違規(guī)的，收票來不及認(rèn)證是吃虧的。
十五、對(duì)一般會(huì)計(jì)流程的梳理和調(diào)整
無論原來是否一般納稅人，會(huì)計(jì)科目都要增加，應(yīng)交稅費(fèi)的明細(xì)、營業(yè)收入的明細(xì)都得改變，以符合稅款計(jì)繳和滿足公司管理的要求。有的公司，會(huì)計(jì)相關(guān)的IT系統(tǒng)非常復(fù)雜，改變?nèi)魏慰颇慷夹枰撟C，自然要早走內(nèi)控規(guī)定的流程，務(wù)必在營改增時(shí)點(diǎn)之前完成設(shè)置。而系統(tǒng)簡單的公司，論證和審批流程也必須應(yīng)有盡有，這是重要內(nèi)控文檔，得留著備檢查的。
增值稅核算的會(huì)計(jì)核算是和營業(yè)稅不同的，需要重新設(shè)計(jì)計(jì)算表單，以及記賬分錄。系統(tǒng)復(fù)雜的公司，可能對(duì)模塊功能都要有所調(diào)整，這些改變，都需要有文檔留存?zhèn)洳椤?/div>
前述清單一、二、三，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)人員均應(yīng)發(fā)放，以協(xié)助工作。
十六、重新進(jìn)行稅務(wù)籌劃
有的公司，籌劃很大，復(fù)雜業(yè)務(wù)情況下為節(jié)稅專門開設(shè)專業(yè)公司的都有，增值稅情景下這些都可能改變，不排除影響公司的架構(gòu)，這架構(gòu)如有改動(dòng)，則所得稅會(huì)被一并影響，因此，早做納稅籌劃那是必須的。
十七、了解并積極申請(qǐng)稅收優(yōu)惠
根據(jù)已有政策，積極享受應(yīng)有優(yōu)惠，首先要了解公司可以享受哪些優(yōu)惠，申請(qǐng)流程是什么，需要提供哪些資料。業(yè)務(wù)如流水，不舍晝夜，早申請(qǐng)?jiān)缡芤?，忘記申?qǐng)那是不對(duì)的。
到了期末，又該做內(nèi)控評(píng)估內(nèi)控審計(jì)了吧，那么要注意檢查以上各點(diǎn)是否做到，是否做的正確，是否有文檔留存，討論審批手續(xù)是否嚴(yán)格等，這是重點(diǎn)，要有專門測試底稿，千萬不要忘記。
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