新《企業(yè)所得稅法》第三十條*9款規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。這樣，研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策上升為《企業(yè)所得稅法》中的法律條款，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)該項(xiàng)政策的高度重視。
　　新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的。在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％力H計(jì)扣除。形成無形資產(chǎn)的。按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。
　　2008年12月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)），該通知是稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)全面貫徹落實(shí)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策嚴(yán)謹(jǐn)、具體、統(tǒng)一的政策依據(jù)和操作程序。
　　目前，關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除至少有以上3個(gè)文件可以遵照?qǐng)?zhí)行，但由于一些研發(fā)企業(yè)對(duì)以上文件理解得不準(zhǔn)確，不能按照要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)備案資料，因而不能享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。所以研發(fā)企業(yè)認(rèn)真領(lǐng)會(huì)法律法規(guī)的含義，并用于指導(dǎo)和規(guī)范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及會(huì)計(jì)核算，對(duì)于企業(yè)有著重要意義。
　　研發(fā)活動(dòng)的界定
　　國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件之前的相關(guān)文件并沒有對(duì)企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)作出明確規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的活動(dòng)都可以視為符合規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)。國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件第三條明確了適用加計(jì)扣除的研究開發(fā)活動(dòng)是指“企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)”。同時(shí)，該文件第四條規(guī)定。上述研究開發(fā)活動(dòng)僅限于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》所規(guī)定的項(xiàng)目。這樣的規(guī)定為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的適用設(shè)定了較高的門檻。
　　適用對(duì)象
　　隨著新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的頒布和“居民企業(yè)”概念的引入，一國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的適用范圍相應(yīng)調(diào)整為“財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)”。由此可見，以下企業(yè)不能享受：
　?。ㄒ唬┓蔷用衿髽I(yè)，非居民企業(yè)計(jì)算稅收的依據(jù)是收入全額，除了固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可扣除凈值外，沒有可扣除項(xiàng)目。
　　（二）核定征收企業(yè)，因?yàn)楹硕ㄕ魇账枚惼髽I(yè)不能滿足財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的條件。
　?。ㄈ┴?cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。
　　研發(fā)開支范圍
　　對(duì)于允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)行加計(jì)扣除的費(fèi)用支出，國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件第四條采用了列舉法，共列舉了8項(xiàng)費(fèi)用。與國(guó)稅發(fā)[2008] 116號(hào)文件出臺(tái)之前的文件比較，研發(fā)費(fèi)用范圍總體是相類似的，細(xì)節(jié)上有差異。
　　值得注意的是，國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件沒有“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用”的類似規(guī)定，而將研發(fā)費(fèi)用的范圍嚴(yán)格地限定在列舉的8類費(fèi)用中，具體而又明確，既有利于研發(fā)企業(yè)按照規(guī)定歸集和申報(bào)材料，又有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。
　　高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理中規(guī)定的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的范圍，要比國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用范圍寬泛。在這種情況下，研發(fā)企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)，應(yīng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào)）的規(guī)定提供有關(guān)資料，但在申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件的規(guī)定提供備案資料。
　　研發(fā)費(fèi)用的歸集與核算
　　目前，一些研發(fā)企業(yè)沒有按照文件規(guī)定設(shè)置研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，對(duì)相關(guān)費(fèi)用列支不標(biāo)準(zhǔn)，不規(guī)范，導(dǎo)致主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法合理確定各類成本、費(fèi)用支出，因而企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用扣除的優(yōu)惠政策。為此，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手，準(zhǔn)確歸集和核算研發(fā)費(fèi)用。
　　一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)制度和研發(fā)費(fèi)用管理制度，企業(yè)應(yīng)按照財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，在相關(guān)科目下，設(shè)置明細(xì)科目，核算實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，并按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立項(xiàng)目臺(tái)賬，按照國(guó)稅發(fā)[2008] 116號(hào)文件附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。
　　二是企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研發(fā)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別設(shè)置明細(xì)科目和項(xiàng)目臺(tái)賬，歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用額。
　　三是企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開核算，準(zhǔn)確合理地計(jì)算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出。
　　對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)、委托給外單位、集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件也有明確的規(guī)定。
　　對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件第五條由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除額。
　　對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件第六條由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除額，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。這就避免了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在委托方和受托方中的重復(fù)計(jì)算問題。
　　集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件第十五條規(guī)定，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂?/div>
　　及時(shí)備案所需資料
　　有的納稅人認(rèn)為，只要是發(fā)生的符合條件的研發(fā)費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)當(dāng)允許加計(jì)扣除，形式上的資料并不重要。這種觀點(diǎn)將會(huì)給企業(yè)帶來不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，要想享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，就必須保留和整理相關(guān)資料，這些資料主要有項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、項(xiàng)目費(fèi)用和人員預(yù)算、董事會(huì)決議、項(xiàng)目合同或協(xié)議、項(xiàng)目效用報(bào)告等及時(shí)提交稅務(wù)機(jī)關(guān)。
　　政府對(duì)研發(fā)投入實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，并且設(shè)定了一些條件和程序，體現(xiàn)了法律的嚴(yán)肅性、規(guī)范性和可執(zhí)行性。企業(yè)要享受稅收優(yōu)惠政策，必須符合條件，并按一定的程序提交相應(yīng)的證明材料，這有利于引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范其研發(fā)活動(dòng)。研發(fā)活動(dòng)規(guī)范了，政府便可以獲得企業(yè)研發(fā)投入的信息，企業(yè)也可以降低研發(fā)投入的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)研發(fā)管理，提高研發(fā)效率。

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