非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在境內(nèi)的股權(quán)分兩種情況：一種是轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)的居民企業(yè)，一種是轉(zhuǎn)讓給境外的另一非居民企業(yè)（即股權(quán)完全在境外轉(zhuǎn)讓）。在這兩種業(yè)務(wù)中，作為境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)負有何種納稅義務(wù)？
　　兩種業(yè)務(wù)中，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的同為非居民企業(yè)，對于納稅主體而言都為同一個，在營業(yè)稅與企業(yè)所得稅的處理方面政策依據(jù)是相同的。
　　營業(yè)稅
　　根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）第二條規(guī)定，“對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅”。
　　企業(yè)所得稅
　　1.應(yīng)在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條第三款、《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條相關(guān)規(guī)定，境外非居民企業(yè)將其所持有股權(quán)進行轉(zhuǎn)讓，境外非居民企業(yè)未在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，則其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)按被投資企業(yè)所在地確定，即非居民企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)收益應(yīng)判定為屬于其來源于境內(nèi)所得，應(yīng)就其所得在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。
　　2.計稅依據(jù)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十九條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。所稱財產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。
　　按照上述規(guī)定，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)應(yīng)僅限于扣除財產(chǎn)凈值，而對于轉(zhuǎn)讓收入中實際包括以前年度的未分配利潤或者留存收益部分應(yīng)不再允許扣除。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)重組的稅務(wù)處理應(yīng)具體適用財稅〔2009〕59號文件。
　　3.適用稅率《企業(yè)所得稅法》第四條第二款、第二十七條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條相關(guān)規(guī)定，對于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按10%繳納企業(yè)所得稅。
　　境內(nèi)企業(yè)所負義務(wù)不同
　　境外非居民企業(yè)將其所持有境內(nèi)股權(quán)無論是轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)企業(yè)或是境外另一非居民企業(yè)，兩種情況下同屬于來源于境內(nèi)的所得，都需要在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅，其企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)與所適用稅率也完全相同。
　　需要注意的是，在這兩種不同的情況下，境內(nèi)企業(yè)所負有的義務(wù)是有著顯著區(qū)別的。
　　（一）非居民企業(yè)將所持境內(nèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)居民企業(yè)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]3號）第三條規(guī)定，如果非居民企業(yè)將其所持有的境內(nèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)的居民企業(yè)，則居民企業(yè)作為對非居民企業(yè)直接支付相關(guān)款項的單位，即法定的企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人，應(yīng)履行企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)。同時，境內(nèi)購買此項股權(quán)的居民企業(yè)還應(yīng)按照國稅發(fā)[2009]3號文件第四條、第五條*9款、第十八條規(guī)定到稅務(wù)機關(guān)進行相關(guān)報備。
　　需要注意的是，根據(jù)該辦法規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)盡量以履行扣繳義務(wù)在先，以免承擔法律責任，帶來不必要的損失。如果扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。
　?。ǘ┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易國稅發(fā)[2009]3號文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，應(yīng)由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在這種情況下不負有代扣代繳企業(yè)所得稅義務(wù)。但應(yīng)該負有在依法變更稅務(wù)登記時需將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)。同時，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)向非居民企業(yè)征收稅款。