根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》財產(chǎn)保護控制要求,企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度,采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施,確保財產(chǎn)安全。因此,企業(yè)應當健全制度,加強管理,定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點,以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)的損溢應及時查明原因,在期末結賬前處理完畢。
  財產(chǎn)清查結果會計處理程序
  財產(chǎn)清查后發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損后,接著進行下列兩個步驟的會計賬務處理工作:*9步,將各部門發(fā)生的財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損情況,列表告知各部門主管人員,由該部門主管人員提出處理意見,經(jīng)報單位主管或公司董事會同意審批后,進行資產(chǎn)賬務處理,使賬面數(shù)字與財產(chǎn)實物相同。將其財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損差額,轉入“待處理財產(chǎn)損益”賬戶;第二步,查明財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損原因后,經(jīng)單位主管或董事會作出處理決定后,區(qū)別不同情況,從“待處理財產(chǎn)損益”賬戶分別轉入其他相關賬戶。
  新準則下企業(yè)資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理方法
  在盤點過程中,現(xiàn)金庫存長短、存貨盤盈盤虧、固定資產(chǎn)盤盈盤虧的會計處理有所差異。
  現(xiàn)金溢余短缺的會計處理
  根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》要求,企業(yè)對現(xiàn)金業(yè)務每日應結算并定期進行盤點,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺時應及時按照會計處理的要求進行處理。1.現(xiàn)金溢余的會計處理。發(fā)現(xiàn)溢余時,按溢余金額借記“庫存現(xiàn)金”,貸記“待處理財產(chǎn)損益”。查明原因后,應分情況處理:屬于應支付給有關人員或單位的,記入“其他應付款”科目,屬于無法查明原因的,經(jīng)批準后記入“營業(yè)外收入”科目。2.現(xiàn)金短缺的會計處理。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時,按短缺金額借記“待處理財產(chǎn)損益”,貸記“庫存現(xiàn)金”。查明原因后,應分情況處理:屬于應由責任人或保險公司賠償?shù)牟糠钟浫?ldquo;其他應收款”科目,屬于無法查明的其他原因,根據(jù)管理權限批準后記入“管理費用”科目。
  存貨盤盈、盤虧的會計處理
  由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁,在日常的收發(fā)過程中可能發(fā)生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗,還可能發(fā)生損壞變質以及貪污盜竊等情況,造成賬實不符,形成存貨的盤盈盤虧。1.存貨盤盈的會計處理。企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時,在報經(jīng)批準前應借記有關存貨科目。貸記“待處理財產(chǎn)損益”科目;在報經(jīng)批準后應借記“待處理財產(chǎn)損益”科目,貸記“管理費用”科目。2.存貨盤虧及毀損的會計處理。企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時間,在報經(jīng)批準前應借記“待處理財產(chǎn)損益”科目,貸記有關存貨科目:在報經(jīng)批準后應做如下會計處理:對于入庫的殘料價值,記入“原材料”等科目;對于應由保險公司或過失人支付的賠款記入“其他應收款”科目;剩余凈損失,屬于一般經(jīng)營損失的部分記入“管理費用”科目,屬于非常損失的記入“營業(yè)外支出”科目。
  【案例分析】
  甲公司期末對材料倉庫進行材料盤點,盤點結果:a.因倉庫材料保管人員人為疏忽,導致A材料缺少10件,每件材料單價為人民幣100元,應由保管人員負責賠償。b.B材料清查多出5件,每件材料單價為人民幣80元,多出原因,因供應廠商多送但不收款,決定減沖管理費用。
  會計處理步驟分別如下:
  *9步,調整會計賬面數(shù)字與財產(chǎn)實物數(shù)字相等。
 ?。?)借:待處理財產(chǎn)損益       1000
  貸:材料——A材料       1000
 ?。?)借:材料——B材料        400
  貸:待處理財產(chǎn)損益       400
  第二步,沖銷“待處理財產(chǎn)損益”科目。
  (1)借:其他應收款——材料保管員  1000
  貸:待處理財產(chǎn)損益       1000
 ?。?)借:待處理財產(chǎn)損益        400
  貸:管理費用          400
  固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理
  固定資產(chǎn)盤盈的會計處理
  固定資產(chǎn)盤盈的會計核算新舊準則發(fā)生了變化,舊準則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準轉銷前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目,批準轉銷后則從該科目轉入“營業(yè)外收入”科目。按新準則規(guī)定,固定資產(chǎn)盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當期損益,而是作為以前期間的會計差錯。根據(jù)企業(yè)會計準則體系(2006)的規(guī)定:(一)編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。(二)前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。由此固定資產(chǎn)盤盈不再計入當期損益,而是作為以前期間的會計差錯,即“前期差錯”,并根據(jù)相關規(guī)定進行更正。而舊準則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理,是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小,甚至是不可能的,企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的,應當作為會計差錯進行更正處理,這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時,首先應確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。
  【案例分析】
  乙公司于2009年10月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查,盤盈一臺五成新的機器設備,該設備同類產(chǎn)品市場價格為12萬元,企業(yè)所得稅稅率為25%.那么該企業(yè)的有關會計處理為:
 ?。?)借:固定資產(chǎn)          120000
  貸:累計折舊          60000
  以前年度損益調整      60000
 ?。?)借:以前年度損益調整      15000
  貸:應交稅費——應交所得稅   15000
 ?。?)借:以前年度損益調整       4500[(60000-15000)×10%]
  貸:盈余公積——法定盈余公積   4500
 ?。?)借:以前年度損益調整       40500
  貸:利潤分配——未分配利潤    40500
  固定資產(chǎn)盤虧的會計處理
  固定資產(chǎn)盤虧造成的損失,應當計入當期損益。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn),按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目,按已計提的累計折舊,借記“累計折舊”科目,按已計提的減值準備,借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目,按固定資產(chǎn)原價,貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權限報經(jīng)批準后處理時,按可收回的保險賠償或過失人賠償,借記“其他應收款”科目,按應計入營業(yè)外支出的金額,借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
  【案例分析】
  丙公司年末組織人員對固定資產(chǎn)進行清查時發(fā)現(xiàn)丟失電機1臺,該設備原價10萬元,已計提折舊3萬元,并已計提減值準備2萬元。經(jīng)查設備丟失的原因在于設備管理員看守不當。經(jīng)董事會批準,由設備管理員賠償1.5萬元。有關賬務處理如下:
 ?。?)盤點發(fā)現(xiàn)電機設備丟失時:
  借:待處理財產(chǎn)損溢         50000
  累計折舊            30000
  固定資產(chǎn)減值準備        20000
  貸:固定資產(chǎn)            100000
  (2)董事會報經(jīng)批準后:
  借:其他應收款           15000
  營業(yè)外支出——盤虧損失     35000
  貸:待處理財產(chǎn)損溢         50000
 ?。?)收到設備管理員賠款:
  借:庫存現(xiàn)金            15000
  貸:其他應收款           15000
  固定資產(chǎn)盤盈與存貨盤盈的區(qū)別
  《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中提到“前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實和舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等”。至于前期差錯的更正方法,根據(jù)企業(yè)會計準則體系(2006)的規(guī)定:企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯,但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法,是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時,視同該項前期差錯從未發(fā)生過,從而對財務報表相關項目進行更正的方法。
  存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯,但存貨盤盈通常金額較小,不會影響財務報表使用者對企業(yè)以前年度的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷,因此存貨盤盈時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算,按管理權限報經(jīng)批準后沖減“管理費用”,不調整以前年度的報表。而固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn),因此對于管理規(guī)范內(nèi)的企業(yè)而言,在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見的,也是不正常的,并且固定資產(chǎn)盤盈會影響財務報表使用者對企業(yè)以前年度的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷。因此固定資產(chǎn)盤盈應作為前期差錯處理,通過“以前年度損益調整”科目核算。