一、固定資產(chǎn)補(bǔ)償與績效的關(guān)系
　　由于生產(chǎn)活動(dòng)不斷進(jìn)行，固定資產(chǎn)時(shí)刻經(jīng)受著磨損和褪化，只有對(duì)其進(jìn)行連續(xù)不斷地補(bǔ)償才能維持和保障固定資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的能力，即維持和保障周定資產(chǎn)的績效水平。補(bǔ)償形式有實(shí)物補(bǔ)償和價(jià)值補(bǔ)償兩種形式。固定資產(chǎn)補(bǔ)償數(shù)量是否適合，對(duì)固定資產(chǎn)績效水平的發(fā)揮產(chǎn)生著重大的影響。如果固定資產(chǎn)補(bǔ)償在量上小于固定資產(chǎn)老化，固定資產(chǎn)將因得不到適時(shí)和足量的維修而帶病運(yùn)轉(zhuǎn)，或者得不到適時(shí)的接替更新而低效率運(yùn)行，兩者都會(huì)嚴(yán)重影響到固定資產(chǎn)績效水平的正常發(fā)揮。如果固定資產(chǎn)補(bǔ)償在量上大干資產(chǎn)老化，表面上維護(hù)了該項(xiàng)固定資產(chǎn)績效水平的發(fā)揮，但實(shí)際上造成了對(duì)其他固定資產(chǎn)補(bǔ)償不足的損害。同時(shí)，過度的維護(hù)、修理與超額的價(jià)值補(bǔ)償不可能使績效能力等比例增加，進(jìn)而造成經(jīng)濟(jì)上的浪費(fèi)，增加成本，降低經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)價(jià)值工程理論(價(jià)值=功能／成本)，當(dāng)功能與成本匹配時(shí)。產(chǎn)生的價(jià)值*5。即經(jīng)濟(jì)效益*5。消耗一定量的成本必然會(huì)產(chǎn)生當(dāng)量的功能，而生產(chǎn)一定的功能也必定需要消耗一定量的必要成本，兩者之間存在著某種對(duì)應(yīng)匹配的關(guān)系。當(dāng)功能的成本耗費(fèi)量高于其必要成本量時(shí)，價(jià)值較低；而一定量成本產(chǎn)生的功能低于其當(dāng)量功能時(shí)，價(jià)值也較低。固定資產(chǎn)的績效相當(dāng)于價(jià)值工程理論中“功能”的概念，補(bǔ)償則相當(dāng)于“成本”的概念，因此，績效與補(bǔ)償之間也存在著某種匹配關(guān)系，只有為固定資產(chǎn)績效所支付的成本“正好”的時(shí)候，才能產(chǎn)生*5的經(jīng)濟(jì)效益。
　　二、績效折舊思想的提出
　　根據(jù)以上分析，筆者提出績效折舊思想要達(dá)到的總體目的是：使會(huì)計(jì)中的價(jià)值補(bǔ)償能夠反映出固定資產(chǎn)的日?？冃?，從而發(fā)揮補(bǔ)償?shù)?5效用。具體包括兩個(gè)方面：一是實(shí)現(xiàn)折舊費(fèi)用的合理分配和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)披露。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用是對(duì)固定資產(chǎn)在使用過程中因?yàn)槟p、老化、技術(shù)性能下降等給予的價(jià)值補(bǔ)償，而績效指標(biāo)最能完全、真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)，因此。理應(yīng)按照績效狀態(tài)來彌補(bǔ)固定資產(chǎn)的損耗。實(shí)際上，按照績效狀態(tài)來披露折舊費(fèi)用的會(huì)計(jì)信息，不僅能夠提高成本核算的合理性和準(zhǔn)確度，還能提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和連續(xù)性，只要固定資產(chǎn)仍在使用，就不會(huì)停止折舊的提取，不會(huì)出現(xiàn)一些資產(chǎn)折舊額已經(jīng)提取完，機(jī)器設(shè)備仍在運(yùn)轉(zhuǎn)的情況。二是促使企業(yè)減少零效資產(chǎn)在企業(yè)的滯留。不能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)視為零績效資產(chǎn)，管理者不應(yīng)再增加對(duì)其價(jià)值補(bǔ)償。由于技術(shù)更新加快，許多機(jī)器設(shè)備購買回來還沒有使用到期就面臨淘汰，這些資產(chǎn)雖未達(dá)到使用年限但卻達(dá)到了經(jīng)濟(jì)年限，如果再繼續(xù)使用將不再經(jīng)濟(jì)，因此，企業(yè)應(yīng)通過有效的管理手段盡快加以處理，以減少零效資產(chǎn)在企業(yè)的滯留，增加企業(yè)不必要的日常管理費(fèi)用。
　　三、績效折舊法與會(huì)計(jì)折舊法的比較
　　目前會(huì)計(jì)折舊法主要有年限平均法、加速折舊法和工作量法。這三種折舊方法都屬于靜態(tài)折舊法，忽視了固定資產(chǎn)的績效這一動(dòng)態(tài)指標(biāo)，即折舊金額中未反映出固定資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的能力。年限平均法可以說是對(duì)此沒有加以任何考慮；加速折舊法也是在一個(gè)預(yù)計(jì)不變的壽命期間內(nèi)安排的“先快后慢”的折舊速度，而且折舊速度更是由人為的數(shù)學(xué)方法確定，而不是按照固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)揮的經(jīng)濟(jì)效用，即績效來調(diào)整；工作量法中的工作量雖然是績效的一種體現(xiàn)，但是該方法卻預(yù)計(jì)了一個(gè)靜態(tài)的工作總量，沒有考慮到固定資產(chǎn)日后工作總量會(huì)發(fā)生變化的情況?？冃д叟f法則避免了這些常用折舊法的缺陷，它是一種動(dòng)態(tài)的折舊方法。該方法按照固定資產(chǎn)在每年實(shí)際發(fā)揮的經(jīng)濟(jì)效益來安排折舊費(fèi)用的計(jì)提，讓補(bǔ)償與耗費(fèi)相配比，體現(xiàn)出折舊的*5價(jià)值。
　　四、績效折舊方法的運(yùn)用
　　績效折舊方法的一個(gè)總體思路是修正目前的靜態(tài)折舊方法，使折舊反映固定資產(chǎn)真實(shí)的使用過程。具體方法為：
　　首先，確定固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)。固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)按照固定資產(chǎn)原價(jià)(歷史成本)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額來確定。
　　其次，確定固定資產(chǎn)的折舊年限。折舊年限是計(jì)提折舊的第二個(gè)關(guān)鍵因素。只有弄清計(jì)劃折舊額究竟應(yīng)當(dāng)在多長的時(shí)間內(nèi)提取，才能知道每年應(yīng)當(dāng)提取多少折舊，分?jǐn)偠嗌俟潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值?，F(xiàn)以固定資產(chǎn)的長期使用狀況為基礎(chǔ)，逐年修正固定資產(chǎn)的剩余折舊年限，當(dāng)剩余折舊年限達(dá)到零時(shí)，折舊過程結(jié)束，由此確定的折舊年限為績效折舊年限。
　　績效折舊年限考慮到固定資產(chǎn)因投入資本性支出后導(dǎo)致的資產(chǎn)物理機(jī)能增加，延長了使用壽命，因此可按“績效調(diào)整系數(shù)”來修正折舊年限，使之更接近真實(shí)的狀況。固定資產(chǎn)績效折舊年限的修正模型如下：
　　T=N×μ　(1)
　　式中，T為修正后折舊年限，N為修正前折舊年限，μ為績效調(diào)整系數(shù)。
　　第三，具體運(yùn)用績效折舊的方法。本文采用的績效折舊方法的計(jì)算公式如下：
　　年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-已提折舊-原值×凈殘值率)／剩余折舊年限　(2)
　　年折舊率=年折舊額／固定資產(chǎn)凈值　(3)
　　[例]某企業(yè)購置了一臺(tái)價(jià)值10000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)到期無殘值，使用壽命為5年。筆者選取傳統(tǒng)的年限折舊法與績效折舊法進(jìn)行比較分析。
　　從表1可以看到，該設(shè)備的使用年限在修正前為固定的5年，但是通過修正后，設(shè)備的使用年限各年都不同，這可能是因?yàn)樵O(shè)備在使用過程中進(jìn)行了良好的維護(hù)和大修，甚至改良、更換了局部零件使得設(shè)備比預(yù)期的壽命要長。同時(shí)，設(shè)備到第7年，剩余折舊年限為負(fù)值，此時(shí)不能再往下計(jì)提折舊了，于是設(shè)備的績效折舊年限應(yīng)為6年，這比管理規(guī)定的5年延長了1年。顯然，運(yùn)用績效折舊法測(cè)算出來的設(shè)備壽命更接近真實(shí)的使用年限。
　　然后，對(duì)比分析設(shè)備修正前后的折舊率和每年的折舊金額。
　　根據(jù)公式(2)和公式(3)計(jì)算的結(jié)果如表2。經(jīng)過對(duì)比可以看到，修正后的年折舊額和年折舊率發(fā)生了變化。年折舊額不再是固定的2000元，折舊率也不再是不變的20％，而表現(xiàn)出初期折舊較高，隨后有所下降，然后又反彈升高的過程。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因是設(shè)備在生產(chǎn)運(yùn)作中過程中經(jīng)歷了大修維護(hù)，提高或延長了機(jī)器的效能，使得設(shè)備的剩余使用年限表現(xiàn)出“先低后高再轉(zhuǎn)低”的狀態(tài)，于是按績效折舊法計(jì)算出來的年折舊額就出現(xiàn)了“先高后低再轉(zhuǎn)高”的現(xiàn)象。
　　績效折舊法是比較貼近固定資產(chǎn)真實(shí)使用狀態(tài)的一種折舊方法，其原理較為簡單，但是績效調(diào)整系數(shù)μ不容易確定，需要通過固定資產(chǎn)每年的若干項(xiàng)績效指標(biāo)(比如負(fù)荷量、可靠度、壽命狀態(tài)、機(jī)組等級(jí)等等)綜合計(jì)算得出。因此，要運(yùn)用好這一折舊法關(guān)鍵在于企業(yè)要實(shí)施固定資產(chǎn)的績效管理，認(rèn)真做好各項(xiàng)狀態(tài)指標(biāo)的記錄，只有這樣才可能將這一方法有效地運(yùn)用下去。