《企業(yè)會計準則》規(guī)定，銀行存款的賬面余額應與企業(yè)銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。即企業(yè)在期末收到銀行對賬單時，僅僅是通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表來核對銀行存款的實際余額以檢查銀行存款記錄的正確性，會計記錄和財務報表上均不作反映，只有等未達賬項的有關(guān)結(jié)算憑證到達企業(yè)，才能進行相關(guān)賬務處理。因此，對于“企業(yè)已入賬，銀行未入賬”的經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)已根據(jù)相關(guān)憑證進行了相應的會計處理，并在期末編制的會計報表及其附注中如實反映；而“銀行已入賬，企業(yè)未入賬”的經(jīng)濟業(yè)務，因企業(yè)未收到相關(guān)憑證，未能作出相關(guān)賬務處理，故不能反映在當期會計報表資料中。
　　目前，會計實務中對未達賬項的賬務處理主要有以下幾種：一是期末根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對賬單，先將未入賬的未達賬項登記入賬，下一期初再用紅字沖回，待收到有關(guān)憑證后再作正常整理；二是期末不做賬務處理，根據(jù)重要性原則對其中重大的未達賬項在會計報表附注中作出說明，以便于報表使用者正確理解。上述方法雖然簡化會計核算工作，避免重復記賬，但往往使企業(yè)賬務處理滯后，賬務風險加大。因此，期末“銀行已入賬，企業(yè)未入賬”的未達賬項必然會影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的正確反映。首先，上述方法違背客觀性原則，未能如實反映企業(yè)財務狀況。客觀性原則要求企業(yè)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映企業(yè)的賬務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但目前企業(yè)會計實務對未達賬項的處理并不與銀行完全同步，這將不能如實反映企業(yè)的財務狀況。其次，導致現(xiàn)金流量不實，影響投資者有效決策。建立在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上的現(xiàn)金流量信息，不受折舊方法等人為因素的影響，在投資決策中具有比利潤指標更強的優(yōu)勢，可以保證價值的客觀性。然而由于未達賬項不能通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行賬務處理，導致期末財務報告中不能反映該內(nèi)容，必然影響到企業(yè)現(xiàn)金流量的真實性。不論少報流入量還是流出量，都會使現(xiàn)金流量不真實，最終影響投資者的有效決策。再次，上述方法一定程度減少企業(yè)當期應繳所得稅。從“銀行已入賬，企業(yè)未入賬”的款項這一情況分析，若企業(yè)有一筆數(shù)額較大的應收賬款，在其已收存銀行，但企業(yè)尚未收到收款通知單的情況下，企業(yè)將會對其計提相應的壞賬準備，而壞賬準備的提取將直接增加當期管理費用，從而減少當期利潤，最終使企業(yè)當期上繳的所得稅減少。最后，不利于未達賬項的會計管理。企業(yè)關(guān)注未達項的真實性和完整性，即使銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，也不能排除存在差錯或舞弊的可能性。實務中，利用結(jié)算憑證傳遞上的時間差異，虛構(gòu)銀行對賬單、虛增未達賬項，從而挪用資金等舞弊行為時有發(fā)生。僅僅通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符對未達賬項管理遠遠不夠，其只是審查未達賬項真實性和完整性的開始。
　　筆者認為，合理進行未達賬項的賬務處理，需各相關(guān)部門的通力合作。一方面，加強銀企合作，嚴格實行銀企對賬制。銀行及時安排銀企對賬工作，使銀行的業(yè)務準確及時入賬，從而減少結(jié)算業(yè)務風險和操作風險；企業(yè)更應及時主動進行結(jié)算和銀企對賬，以防錯、糾錯及防范賬務風險。另一方面，完善賬務處理技術(shù)。目前，未達賬項會計處理的難點在于“銀行已入賬，企業(yè)未入賬”的經(jīng)濟業(yè)務，因企業(yè)未收到相關(guān)合法的原始憑證，未能據(jù)以登記入賬，故未能反映在當期會計報表資料中。鑒于國際對此的通行做法為當期編制調(diào)整分錄登記入賬，考慮我國會計制度要求需根據(jù)真實、合法、經(jīng)審核無誤的原始憑證進行會計處理，筆者認為，可開設一過渡性科目“待處理賬項”對此類未達賬項進行處理。該賬戶隸屬于資產(chǎn)類，借方登記銀行已收企業(yè)未收的款項及轉(zhuǎn)回的前期銀行已付企業(yè)未付款項，貸方登記銀行已付企業(yè)未付的款項及轉(zhuǎn)回的前期銀行已收企業(yè)未收款項，期末余額在借方表示銀行已收企業(yè)未收的款項，期末余額在貸方表示銀行已付企業(yè)未付的款項。“待處理賬項”還可根據(jù)開戶銀行開設明細賬，并設立備查簿，以實現(xiàn)對未達賬項的動態(tài)管理。
　　【例】2007年12月31日甲企業(yè)收到銀行對賬單上顯示有以下幾筆銀行已記賬而企業(yè)未記賬的業(yè)務：（1）收到A企業(yè)預付購貨款10萬元；（2）收到B企業(yè)所欠貨款20萬元；（3）銀行代企業(yè)支付水電費12萬元，其中行政管理部門使用2萬元，生產(chǎn)車間使用10萬元；（4）銀行代企業(yè)支付給K企業(yè)所欠購買材料款9萬元。
　　2007年底根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表及銀行方的銀行對賬單，甲企業(yè)做以下會計處理：
　?。?）借：待處理賬項 100000
　　貸：預收賬款 10000
　?。?）借：待處理賬項 200000
　　貸：應收賬款 200000
　?。?）借：管理費用 20000
　　制造費用 100000
　　貸：待處理賬項 120000
　?。?）借：應付賬款 90000
　　貸：待處理賬項 90000
　　2008年甲企業(yè)待以上各筆未達賬項的相關(guān)銀行結(jié)算通知到達后做以下賬務處理：
　?。?）借：銀行存款 100000
　　貸：待處理賬項 100000
　?。?）借：銀行存款 200000
　　貸：待處理賬項 200000
　　（3）借：待處理賬項 120000
　　貸：銀行存款 120000
　?。?）借：待處理賬項 90000
　　貸：銀行存款 90000