【例】某企業(yè)售給外地客戶甲產品一批,價稅合計150320元,該產品適用17%的增值稅稅率,并以銀行存款代墊運雜費7800元,運輸公司將發(fā)票直接開給客戶,并通過企業(yè)將運費發(fā)票轉交給購貨方。該客戶在收到貨物后,于7月15日簽發(fā)并承兌了一份票面金額158120元的帶息商業(yè)承兌匯票一張,票面注明年利率為6%,期限為3個月。請問,企業(yè)對該帶息票據(jù)在稅收、財務上應如何處理?如果企業(yè)在8月1日進行貼現(xiàn),又將如何處理?  根據(jù)企業(yè)會計制度,對企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等收到的商業(yè)匯票,應通過“應收票據(jù)”科目進行核算。企業(yè)在收到票據(jù)時,應作如下會計分錄:
  借:應收票據(jù)             158120
  貸:主營業(yè)務收入——甲產品     128478.63
  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)21841.37
  銀行存款              7800
  在7月、8月、9月末,按承兌匯票票面價值和注明的利率分別計提當期利息395.3元、790.6元和790.6元。同時,根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定,價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費,凡價外費用,無論會計制度如何核算,均應并入銷售額計算應納稅額。因此,對各期計提的利息應按規(guī)定計提銷項稅額,并按計提稅金后的余額作為利息收入。企業(yè)7月末提取的應收利息395.3元,應計提銷項稅金57.44元,作如下會計分錄:
  借:應收票據(jù)             395.3
  貸:財務費用             337.86
  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)57.44  8月、9月末的賬務處理與7月相同。
  如8月1日,企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn),經(jīng)與銀行協(xié)商,貼現(xiàn)率為年利率8%,則企業(yè)貼現(xiàn)利息=(158120+158120×6%÷12×3)×(8%÷12)×2.5=2674.86(元);實際應收銀行款項=158120+158120×6%÷12×3-2674.86=157816.94(元)。企業(yè)按應收票據(jù)賬面余額158515.3元(158120+395.3)與收到銀行款項的差額,沖減財務費用,并調整銷項稅額,應作如下會計分錄:
  借:銀行存款             157816.94
  財務費用                596.89
  貸:應收票據(jù)               158515.3
  應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)   101.47(紅字)
  如貼現(xiàn)票據(jù)到期,付款人無力向貼現(xiàn)銀行支付款項時,銀行將根據(jù)匯票的本息從企業(yè)的存款賬戶中扣款,應作如下會計分錄:
  借:應收賬款               160491.8
  貸:銀行存款               160491.8
  如企業(yè)在8月1日用所持的商業(yè)承兌匯票購進原材料一批,取得增值稅專用發(fā)票一份,價值147000元,注明增值稅額24990元,企業(yè)按票據(jù)到期值與原材料價款的差額向原材料供應商支付銀行存款11498.2元,材料已驗收入庫,應作如下會計分錄:
  借:原材料               147000
  應交稅費--應交增值稅(進項稅額)  24990
  貸:應收票據(jù)              158515.3
  銀行存款               11498.2
  財務費用               1689.32
  應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)   287.18
  如應收票據(jù)到期,出票方如期兌付,按實際收到160491.8元與“應收票據(jù)”科目的差額,沖減“財務費用”,并計提銷項稅額,作如下會計分錄:
  借:銀行存款              160491.8
  貸:應收票據(jù)              160096.5
  財務費用               337.86
  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)   57.44
  如因付款人到期無力支付票款,企業(yè)在收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票,應作如下會計分錄:
  借:應收賬款              160096.5
  貸:應收票據(jù)              160096.5
  同時,對10月末計提的利息,不再計提,在有關備查簿中進行登記,在實際收到時再沖減收到當期的財務費用,并計提銷項稅額。
     
  掃一掃微信,學習實務技巧
   
  高頓網(wǎng)校特別提醒:已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復習計劃有效進行!另外,高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通,通過針對性地講解、訓練、答疑、???,對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導,可以幫助考生全面提升備考效果。