結(jié)算分割單可作為合法會(huì)計(jì)憑證

　　單位發(fā)生共同費(fèi)用，開(kāi)具原始憑證分割單進(jìn)行結(jié)算，這種操作方法早已成為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。但是在實(shí)務(wù)中，部分稅務(wù)人員或稅務(wù)代理人員只承認(rèn)發(fā)票為*10合法、有效憑證，排斥發(fā)票以外的各種憑證或單據(jù)。

　　日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不少企事業(yè)單位，尤其是大型商場(chǎng)或超市等，為了簡(jiǎn)化手續(xù)、節(jié)省費(fèi)用，往往聯(lián)絡(luò)幾個(gè)單位共同雇用車輛運(yùn)載貨物，或多家安裝一部總表、各戶安裝分表，由其中一個(gè)單位先行墊付全部貨物運(yùn)輸費(fèi)用或水電等總費(fèi)用，并取得、保存總額發(fā)票，然后根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范〉的通知》(財(cái)會(huì)字〔1996〕19號(hào))規(guī)定，按一定標(biāo)準(zhǔn)(如運(yùn)貨數(shù)量或用水、用電量等)在各應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的單位間進(jìn)行分?jǐn)?，并按各單位?shí)際用量確定分?jǐn)偨痤~，開(kāi)具原始憑證分割單結(jié)算款項(xiàng)。各分?jǐn)倖挝桓犊詈螅罁?jù)原始憑證分割單列支費(fèi)用，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　單位發(fā)生共同費(fèi)用，開(kāi)具原始憑證分割單進(jìn)行結(jié)算，這種操作方法早已成為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。但是在實(shí)務(wù)中，部分稅務(wù)人員或稅務(wù)代理人員只承認(rèn)發(fā)票為*10合法、有效憑證，排斥發(fā)票以外的各種憑證或單據(jù)，因而在企業(yè)所得稅匯算清繳或者稅務(wù)稽查時(shí)，只要發(fā)現(xiàn)單位依據(jù)原始憑證分割單列支成本、費(fèi)用的，一律要求納稅調(diào)整，不準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除。筆者認(rèn)為這種做法有失公正，分析如下。

　　企業(yè)單位只要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就會(huì)取得收入和所得，相應(yīng)產(chǎn)生納稅義務(wù)，必須依法納稅。作為如實(shí)、客觀記錄企業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況的會(huì)計(jì)核算資料，也就成為計(jì)算征收稅款的重要依據(jù)。因此，稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整。這就是說(shuō)，稅收征收法律法規(guī)只是要求納稅人應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并要求會(huì)計(jì)核算資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整，以便正確計(jì)算征收稅款，至于如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，具體依據(jù)什么憑證核算，不是由稅收法律法規(guī)所規(guī)范的，而應(yīng)由會(huì)計(jì)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范。

　　會(huì)計(jì)法律法規(guī)規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)，必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱，填制憑證的日期，填制憑證單位名稱或者填制人姓名，經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章，接受憑證單位名稱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，數(shù)量、單價(jià)和金額。從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開(kāi)給對(duì)方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制記賬憑證。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚。

　　綜上所述，對(duì)于單位提供的會(huì)計(jì)核算資料應(yīng)當(dāng)“合法、真實(shí)、完整”這一要求，會(huì)計(jì)、稅收法律法規(guī)規(guī)定是一致的，但要獲得合法、真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)核算資料，首先必須取得合法、真實(shí)、有效原始憑證。

　　根據(jù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)規(guī)定，原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)取得或者填制的、用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的、合法的、有效的最初證明文件，是正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重要基礎(chǔ)，也是正確計(jì)算稅款的重要基礎(chǔ)。原始憑證分割單是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)取得的合法、有效“發(fā)票”、分割填制且具備原始憑證基本內(nèi)容的憑證，應(yīng)屬于能夠證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的合法、有效憑證，且與稅收法律法規(guī)不抵觸，并符合稅收法律法規(guī)“合法、真實(shí)、完整”的要求。因此，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國(guó)稅函〔2010〕148號(hào))規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。也就是說(shuō)，原始憑證分割單完全可以作為證明企業(yè)支出實(shí)際發(fā)生并據(jù)以進(jìn)行稅前扣除的合法、有效憑證使用。

　　原始憑證分割單能否作為企業(yè)所得稅稅前扣除有效憑證，目前國(guó)家相關(guān)部門并未作出明確，不少省市稅務(wù)機(jī)關(guān)為做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作，規(guī)范了企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證范圍。比如，《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函》(企便函〔2009〕33號(hào))、《天津市國(guó)稅局、地稅局關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(津地稅企所〔2010〕5號(hào))、《江蘇省地稅局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(蘇地稅規(guī)〔2011〕13號(hào))、《遼寧省地稅局關(guān)于做好2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(遼地稅發(fā)〔2011〕16號(hào) )，都明確原始憑證分割單可以作為稅前扣除的有效憑證。

 　　　　

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