財政部、人力資源社會保障部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2013〕103號),對年金計繳個稅作出新的規(guī)定。一些媒體籠統(tǒng)解讀為年金遞延到退休時繳納個稅,其實并不確切——年金超過一定數(shù)額仍要當(dāng)期納稅。準(zhǔn)確、完整理解這一文件,對于正確代扣代繳個人所得稅,非常重要。筆者建議,企(事)業(yè)單位可以采取四步工作法。
  *9步:計算年金個人繳費工資計稅基數(shù)。
  企業(yè)先計算各員工的上一年度月平均工資。事業(yè)單位先計算各職工的崗位工資和薪級工資之和。
  企業(yè)人員月平均工資需按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算,相對復(fù)雜些。根據(jù)《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》(國家統(tǒng)計局令1990年第1號),工資總額的計算應(yīng)以直接支付給職工的全部勞動報酬為根據(jù),由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資共六個部分組成,但出差伙食補助費、誤餐補助、調(diào)動工作的旅費和安家費,計劃生育獨生子女補貼等11項不列入工資總額的范圍。企(事)業(yè)單位會計應(yīng)仔細(xì)閱讀《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》。
  企業(yè)員工上一年度月平均工資(或事業(yè)單位職工崗位工資和薪級工資之和)如果不超過工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%,即為年金個人繳費工資計稅基數(shù);如果超過了,則超過300%以上的部分,不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。
  第二步:比較年金個人繳費部分與本人繳費工資計稅基數(shù)的4%.
  如果年金個人繳費部分不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%,則不計繳個稅;超過4%部分,并入當(dāng)期工資、薪金所得,計繳個稅。
  第三步:比較年金單位繳費部分與國家政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
  如果企(事)業(yè)單位繳費部分不超過國家政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),在計入個人賬戶時,個人不計繳個稅;超過標(biāo)準(zhǔn)的部分,并入當(dāng)期工資、薪金所得,計繳個稅。
  國家政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)見于以下兩個文件:
  《企業(yè)年金試行辦法》(原勞動和社會保障部令第20號)第八條規(guī)定,企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。
  《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國辦發(fā)〔2011〕37號)第八條規(guī)定,單位繳納職業(yè)年金費用的比例*6不超過本單位上年度繳費工資基數(shù)的8%.個人繳費比例不超過上年度本人繳費工資基數(shù)的4%.
  第四步:將工資、薪金所得與第二步、第三步計算出的并入部分合計,按工資、薪金所得納稅。
  這一步不需多說,企(事)業(yè)單位會計都能準(zhǔn)確運用個稅扣除額和七級累進(jìn)稅率。應(yīng)當(dāng)強調(diào)幾點:
  要及時報送資料。建立年金計劃的次月15日內(nèi),企(事)業(yè)單位要向主管稅務(wù)機關(guān)報送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計劃確認(rèn)函。如果年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化,要在次月15日內(nèi)重新報送。如果不按時報送資料,不僅計繳年金個稅沒有充分依據(jù),而且根據(jù)稅收征管法的規(guī)定,將被稅務(wù)機關(guān)限期改正,處以罰款。
  要把握政策生效時間。財稅〔2013〕103號文件從自2014年1月1日起執(zhí)行。2013年的年金仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕694號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第9號)計繳個稅。年所得12萬元以上的個人在年度終了后3個月內(nèi)要自行辦理納稅申報,應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確區(qū)分年金所屬年度,正確計繳稅款。
  由于政策有延遲效應(yīng),本文不討論個人領(lǐng)取年金時如何計繳個稅。年金基金投資運營收益只計入個人賬戶,同樣在退休后領(lǐng)取,也不予討論。
  財稅〔2013〕103號文件僅涉及了個人所得稅,未涉及企業(yè)所得稅。年金的企業(yè)繳費部分計繳企業(yè)所得稅仍按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)規(guī)定處理,即不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,準(zhǔn)予稅前扣除,超過部分不予扣除。
     
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