銷售使用過的固定資產(chǎn)是企業(yè)較為常見的業(yè)務(wù)，納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，如何計(jì)算繳納增值稅？如何填寫《增值稅納稅申報(bào)表》？此類問題成為納稅人持續(xù)咨詢的熱點(diǎn)。會(huì)計(jì)網(wǎng)小編歸集相關(guān)問題，幫助納稅人理解遵從。
　　稅收文件
　　●《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))
　　●《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕90號(hào))
　　●《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))
　　●《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕57號(hào))
　　●《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào))
　　●《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào))
　　●《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅﹝2013﹞106號(hào))
　　咨詢熱點(diǎn)
　　一般納稅人2008年購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在銷售應(yīng)按照什么稅率繳納增值稅?能否開具增值稅專用發(fā)票?
　　財(cái)稅[2008]170號(hào)文件規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
　　國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，根據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件和財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
　　財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文件規(guī)定，自2014年7月1日起，財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件第四條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
　　因此，自2014年7月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的，在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
　　一般納稅人2009年購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在銷售應(yīng)如何繳納增值稅?
　　財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件規(guī)定，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
　　因此，購(gòu)買時(shí)已經(jīng)認(rèn)證抵扣過的固定資產(chǎn)，再銷售時(shí)按17%適用稅率征收。
　　一般納稅人最近銷售其使用過的固定資產(chǎn)，但購(gòu)進(jìn)該固定資產(chǎn)時(shí)是小規(guī)模納稅人，因此沒有抵扣過增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售時(shí)按照什么稅率繳納增值稅?
　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。這種情況下，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。
　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)規(guī)定，自2014年7月1日起，將國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)中“可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅”，修改為“可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”。
　　因此，自2014年7月1日起，一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，購(gòu)進(jìn)該固定資產(chǎn)時(shí)是小規(guī)模納稅人，沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的，現(xiàn)在銷售應(yīng)依照3%征收率減按2%征收增值稅。
　　一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)按照3%征收率減按2%征收增值稅，如何填寫申報(bào)表?
　　不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(表一)》第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配的勞務(wù)”欄及《增值稅納稅申報(bào)表》(適用于增值稅一般納稅人)第5行“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額”欄;
　　應(yīng)納稅額，填列在《增值稅納稅申報(bào)表》(適用于增值稅一般納稅人)第21行“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”欄;
　　減征的1%，填列在《增值稅納稅申報(bào)表》(適用于增值稅一般納稅人)第23項(xiàng)“應(yīng)納稅額減征額”欄。
　　一般納稅人銷售2011年購(gòu)買的小汽車，小汽車購(gòu)進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，現(xiàn)在銷售時(shí)應(yīng)如何繳納增值稅?
　　2013年8月1日前，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
　　財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
　　財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文件規(guī)定，自2014年7月1日起，財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)中“按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
　　因此，自2014年7月1日起，一般納稅人銷售其2011年購(gòu)買的小汽車，應(yīng)依照3%征收率減按2%征收增值稅。
　　一般納稅人出售已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的小汽車，稅率是多少?
　　財(cái)稅﹝2013﹞106號(hào)文件附件2規(guī)定，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，購(gòu)買時(shí)已經(jīng)認(rèn)證抵扣過的小汽車，再銷售時(shí)按17%適用稅率征收增值稅。
　　小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)按照什么稅率申報(bào)?
　　財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。因此，小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)按照3%減按2%征稅率申報(bào)納稅。
　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，怎么填寫申報(bào)表?
　　財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。
　　其不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第4欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”;其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額，填列在第5欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”。
　　減征的1%，填列在《增值稅納稅申報(bào)表》(適用小規(guī)模納稅人)第11行“在本期應(yīng)納稅額減征額”。
 　　　　
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