新會計準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅會計處理的影響

　　新所得稅會計準(zhǔn)則的出臺標(biāo)志著我國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立，對于我國社會主義的市場經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一步的進(jìn)行了完善，有利于我國的經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)的相互融合，新所得稅準(zhǔn)則也是我股票各大企業(yè)關(guān)注的焦點問題，這對企業(yè)與會計人員的專業(yè)性和技能都提出了更高的要求，新所得稅準(zhǔn)則頒布對企業(yè)會計實務(wù)會產(chǎn)生影響。

　　由于會計收益與應(yīng)稅收益存在的差異導(dǎo)致了所得稅會計的產(chǎn)生，同一企業(yè)在同一會計期間按照會計準(zhǔn)則計算的會計收益與按照國家稅法計算的應(yīng)稅收益是存在一定的差異，這種差異性是不可避免的，但根據(jù)所得稅法規(guī)定對會計收益進(jìn)行調(diào)整后，才能正確的計算出應(yīng)稅收益。

　　所得稅核算方法是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。在對企業(yè)所得稅的會計進(jìn)行處理時，舊的會計準(zhǔn)則制度比較寬松，在應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法之間，允許企業(yè)對這兩種方法進(jìn)行選擇。應(yīng)付稅款法在時間性的差異對所得稅的影響金額方面不確認(rèn)，在舊的制度中，當(dāng)期應(yīng)交的所得稅就是當(dāng)期所得稅費用;納稅影響會計法，就是對所得稅的影響金額的時間性差異能夠確認(rèn)，這種方法是通過當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，這就是當(dāng)期所得稅費用。但在新的準(zhǔn)則采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，該方法是基于資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行核算，在這種方法下，根據(jù)稅法的規(guī)定計算對應(yīng)納稅所得額的核算，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中，根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差額來確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

　　在新的所得稅會計準(zhǔn)則中有暫時性差異，暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。由于暫時性差異使得企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債逐步形成，在確認(rèn)暫時性差異的條件的下，對相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，或者是對遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。

　　所得稅會計中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于課稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值大于課稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異來確認(rèn);在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于課稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值小于課稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異來確認(rèn)。前者適合在新準(zhǔn)則中的核算，用抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額來確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　新所得稅準(zhǔn)則與舊所得稅準(zhǔn)則差異主要表現(xiàn)在會計處理方法的差異方面。以稅法為依據(jù)的是所得稅計算的應(yīng)納稅所得額，而以依據(jù)會計標(biāo)準(zhǔn)計算為依據(jù)的是會計利潤，應(yīng)納稅所得額和會計利潤由于所依據(jù)的稅法和會計標(biāo)準(zhǔn)不同就會產(chǎn)生差異性，舊所得稅準(zhǔn)則是以收入費用觀為基礎(chǔ)，其差異包括了兩方面，即永久性差異和時間性差異。在新所得稅準(zhǔn)則中，是以資產(chǎn)負(fù)債觀為基礎(chǔ)，并且主要是以暫時性差異為主。在所得稅會計處理方法上，新舊制度的差異主要表現(xiàn)在一是核算對象的不同。新制度中采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在進(jìn)行所得稅會計核算時暫時性差異，暫時性差異側(cè)重的是從資產(chǎn)和負(fù)債角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，主要是在某個時點上的差異，強調(diào)的是差異的內(nèi)容和原因。而舊制度中采用損益表債務(wù)法，其對象是時間性差異，時間性差異側(cè)重的是從收入和費用角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，主要是在某個期間內(nèi)的差異，強調(diào)的是差異的形成以及差異的轉(zhuǎn)回。二是在“遞延稅款”的理解上有所不同。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法就是對其對象，也就是將暫時性差異確認(rèn)為一項遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，對于“遞延稅款”的含義是一種延伸與拓展;而損益表債務(wù)法是將其對象，也就是時間性差異，由于時間性差異反映的是收入和費用在本期發(fā)生的差額，此時確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)是本期的影響額。三是在收益上的理解不同。損益表債務(wù)法是通過對會計收益中所有收入和費用的計算，來確定其對所得稅的影響，而資產(chǎn)負(fù)債表法的收益觀中所得稅費用依據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末、期初相比加以確定。前者的計算程序比較復(fù)雜，相比較之下，后者的方式會更適合。

　　新所得稅準(zhǔn)則為企業(yè)提供全面的會計信息。新所得稅準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以暫時性差異為對象，對其進(jìn)行處理以及對所有時間性差異的處理，這就為企業(yè)提供更多的對決策信息。對我國的企業(yè)兼并、重組、資產(chǎn)評估核算等業(yè)務(wù)都會有所幫助，特別是新所得稅準(zhǔn)則中的資產(chǎn)債表債務(wù)法才能夠反映出這些方面的暫時性差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中的遞延所得稅負(fù)債能夠表示企業(yè)未來應(yīng)付的債務(wù)，能夠真實準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財務(wù)狀況，為企業(yè)提供全面的會計信息。

　　新所得稅準(zhǔn)則促進(jìn)了我國會計制度的國際化進(jìn)程。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是一個更為科學(xué)、規(guī)范的方法，且這種方法的實用性強，在計算程序上也比較簡單，這一方法能提高會計信息的可比性，在國際上，這種準(zhǔn)則被廣泛的應(yīng)用，因此，我國為適應(yīng)國際資本市場的需要，就要將我國的會計準(zhǔn)則與國際會計慣例充分協(xié)調(diào)。

　　企業(yè)在執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則時對業(yè)務(wù)的首次處理。企業(yè)首先要進(jìn)行比較，這種比較主要是在首次執(zhí)行日資產(chǎn)負(fù)債表中的所有資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與按稅法規(guī)定計算計稅基礎(chǔ)中進(jìn)行的比較，通過以折舊方法和殘值率與稅法規(guī)定不一致的固定資產(chǎn)和沒有實際發(fā)生的預(yù)計負(fù)債等項目為基礎(chǔ)，分別計算出應(yīng)納稅的暫時性差異和可抵扣的暫時性差異。以此計算出遞延所稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額。

　　企業(yè)對應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會計處理。公司在應(yīng)用資產(chǎn)取得或負(fù)債產(chǎn)生時，對于存在差異的，就按照公司適應(yīng)的所得稅計算該差異對未來納稅的影響，并根據(jù)公司適應(yīng)的所得稅計算該差異對未來納稅的影響，以此確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　逐步推廣應(yīng)用新方法會計準(zhǔn)則的發(fā)展水平應(yīng)與其所處會計環(huán)境相契合。我國企業(yè)的現(xiàn)實情況與制定國際會計準(zhǔn)則所處的會計環(huán)境不同，無論是從市場監(jiān)管、企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價與激勵，還是從企業(yè)利益相關(guān)者的角度來看，利潤指標(biāo)都是比其他指標(biāo)更為重要的標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，新準(zhǔn)則規(guī)定一律采用國際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計處理，難免會導(dǎo)致企業(yè)缺乏采用新準(zhǔn)則的動力。因此需要相關(guān)部門調(diào)整考核企業(yè)業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，如對公司的上市和停、退市等市場監(jiān)管條件，逐步改變過度依靠收益指標(biāo)的做法，適當(dāng)加大長期盈利能力指標(biāo)的比重，在外部環(huán)境上配合新準(zhǔn)則的推行。可考慮借鑒英、法、德、日的雙軌制辦法，明確所得稅會計方法的過渡處理原則，同時采用損益表和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法兩種處理方法，并選擇其中一種方法作為基準(zhǔn)方法，待條件具備時，再全部改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

　　優(yōu)化企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)企業(yè)應(yīng)優(yōu)化改造與管理相關(guān)的計算機系統(tǒng)，建立未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型數(shù)據(jù)庫、公允價值數(shù)據(jù)庫，拓展與稅務(wù)相關(guān)的信息系統(tǒng)，為納稅籌劃提供依據(jù)。要加強全面預(yù)算管理，特別是編制長期預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算，構(gòu)成健全而細(xì)化的預(yù)算體系，減少資產(chǎn)減值計量的成本。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求，無論是對資產(chǎn)的劃分，還是對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計，都需要全面預(yù)算管理作強有力的支撐。

　　強化內(nèi)部會計控制新會計準(zhǔn)則原則導(dǎo)向的特點給企業(yè)留下了較多的主觀判斷的空間，為慎重起見，應(yīng)進(jìn)一步強化企業(yè)內(nèi)部會計控制，可考慮由內(nèi)部審計委員會或者獨立董事對相關(guān)業(yè)務(wù)的處理出具專門的意見書，增強主觀判斷的責(zé)任，以保證職業(yè)判斷的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，使投資者能更詳細(xì)地了解企業(yè)的利潤構(gòu)成，同時也有利于降低企業(yè)利潤的不確定性。

　　加強相關(guān)人員培訓(xùn)新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計核算，增大了會計技術(shù)難度，提高了對財會人員的技能要求，同時也對稅務(wù)部門所得稅管理及稽查等相關(guān)人員提出了更高的要求，稅法與會計相協(xié)調(diào)的難度越來越大。為避免因相關(guān)人員水平有限而影響新準(zhǔn)則的推行，應(yīng)積極拓寬企業(yè)財會人員和稅收征管人員學(xué)習(xí)渠道，加大培訓(xùn)力度，盡快熟悉和掌握新所得稅會計準(zhǔn)則的思想和方法，以利于新所得稅會計處理方法的逐步推行。

 　　　　

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