一、購(gòu)物卡的定性規(guī)定
　　中國(guó)人民銀行關(guān)于對(duì)購(gòu)物卡性質(zhì)認(rèn)定的函
　　(銀辦函[2000]519號(hào))
　　中國(guó)人民銀行上海分行：
　　你分行辦公室《關(guān)于購(gòu)物卡性質(zhì)認(rèn)定的請(qǐng)示》(上海銀辦[2000]217號(hào))收悉。經(jīng)研究，函復(fù)如下：
　　根據(jù)《中國(guó)人民銀行法》第19條、《現(xiàn)金管理暫行條例》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于禁止印制、發(fā)售、購(gòu)買和使用各種代幣購(gòu)物券的通知》的有關(guān)規(guī)定，“代幣票券”一般應(yīng)具備以下幾個(gè)要素：一是具有一定量的金額;二是無(wú)限期使用或有一定的使用期限，即在時(shí)間上具有一定的跨度性;三是在一定范圍內(nèi)使用和流通，可購(gòu)買不特定商品;四是不記名、不掛失。
　　請(qǐng)示中反映的廈門個(gè)別商場(chǎng)發(fā)售的“購(gòu)物卡”，性質(zhì)上應(yīng)屬“代幣票券”。
　　此復(fù)。
　　二000年七月五日
　　二、各地對(duì)購(gòu)物卡(預(yù)付卡)的稅務(wù)處理
　　(一)北京
　　北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于商業(yè)企業(yè)一般納稅人銷售購(gòu)物卡取得的銷售收入確定納稅義務(wù)時(shí)間問(wèn)題的批復(fù)
　　京國(guó)稅函[2006]569號(hào)
　　直屬稅務(wù)分局：
　　你局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)一般納稅人銷售購(gòu)物卡取得的銷售收入如何確定納稅義務(wù)時(shí)間問(wèn)題的請(qǐng)示》(京國(guó)稅直[2006]29號(hào))收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：
　　商業(yè)零售企業(yè)銷售各種類型的購(gòu)物卡，同時(shí)收取貨款并開(kāi)具貨物銷售發(fā)票(包括：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票)的行為，應(yīng)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條*9款的規(guī)定確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間征收增值稅。
　　北京局的觀點(diǎn)，在新增值稅暫行條例更新之前，認(rèn)為購(gòu)物卡是一種直接收款的銷售貨物行為，感覺(jué)有所曲解購(gòu)物卡的功能，此時(shí)根本無(wú)法預(yù)知所購(gòu)物品，也無(wú)法說(shuō)明所購(gòu)之物是暫存于商場(chǎng)庫(kù)房，在特殊情形下，如果商場(chǎng)關(guān)門的話，仍需要退回客戶的預(yù)付款項(xiàng)的存在。因此判斷為預(yù)收貨款的銷售行為更為合適，如大連國(guó)稅的判斷依據(jù)。后續(xù)各地規(guī)定的所謂直接收款銷售行為，也是一種控制稅收的無(wú)奈行為，但顯然與銷售行為本身實(shí)質(zhì)不符。
　　(二)浙江
　　浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷售購(gòu)物卡[券]行為征收增值稅問(wèn)題的通知
　　各市、縣國(guó)家稅務(wù)局(不發(fā)寧波)，省局直屬稅務(wù)分局：
　　近接部分地區(qū)反映關(guān)于納稅人以銷售購(gòu)物卡(券)方式銷售貨物行為應(yīng)如何征收增值稅的問(wèn)題。為加強(qiáng)對(duì)此種銷售行為的增值稅征收管理，堵塞稅收漏洞，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題明確如下，請(qǐng)各地遵照?qǐng)?zhí)行。
　　一、納稅人以銷售購(gòu)物卡(券)方式銷售貨物的，應(yīng)界定為《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條*9款的銷售結(jié)算方式，即屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購(gòu)物卡(券)并收取貨款同時(shí)(不論是否開(kāi)具銷售發(fā)票)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
　　二、一般納稅人銷售購(gòu)物卡(券)應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)按17%增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，購(gòu)物卡(券)在本單位消費(fèi)購(gòu)買商品的，可對(duì)卡消費(fèi)部分按17%增值稅稅率沖減銷項(xiàng)稅額，同時(shí)對(duì)其實(shí)際所售商品按其增值稅適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額;小規(guī)模納稅人銷售購(gòu)物卡(券)應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)直接按其適用的征收率征收增值稅，購(gòu)物卡(券)在本單位消費(fèi)購(gòu)買商品的，不再征收增值稅。
　　三、一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份發(fā)生變化的，對(duì)于變化前已售的購(gòu)物卡(券)，持有人再來(lái)本單位消費(fèi)購(gòu)買商品的，應(yīng)對(duì)卡(券)消費(fèi)金額按變動(dòng)后納稅人適用稅率或征收率直接征收增值稅，不得對(duì)變化前已征稅款作任何調(diào)整。
　　各主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)督促有銷售購(gòu)物卡(券)行為的納稅人開(kāi)展自查自糾工作，對(duì)于此文件下發(fā)之前有銷售購(gòu)物卡(券)未及時(shí)確認(rèn)銷售收入的，應(yīng)按此規(guī)定確認(rèn)銷售收入。
　　二OO九年九月二日
　　(三)大連
　　大連市地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)各類購(gòu)物卡、購(gòu)物券征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知
　　大地稅函[2001]第4號(hào)
　　各分局，各區(qū)市縣地稅局，開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)財(cái)稅局：
　　近年來(lái)我市部分企事業(yè)單位在節(jié)假日或各種活動(dòng)中向各類商家購(gòu)買各種形式的購(gòu)物卡、購(gòu)物券，主要用于向本單位職工或外單位有關(guān)人員贈(zèng)送。這實(shí)際上是一種變相的向個(gè)人支付所得的行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，企事業(yè)單位應(yīng)于向個(gè)人發(fā)放購(gòu)物卡、購(gòu)物券時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅?，F(xiàn)就有關(guān)征稅事項(xiàng)明確如下：
　　一、企事業(yè)單位購(gòu)買的各種形式的購(gòu)物卡、購(gòu)物券用一向本單位職工發(fā)放的，其購(gòu)物卡、購(gòu)物券的價(jià)值應(yīng)視情況分別計(jì)入該職工的當(dāng)月工資、薪金收入或作為一次性獎(jiǎng)金收入，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
　　二、向外單位有關(guān)人員贈(zèng)送的，應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)[2000]57號(hào)文件規(guī)定，按“其他所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，并由支付單位代扣代繳。
　　三、各有關(guān)基層局應(yīng)于4月15日前對(duì)所管的商業(yè)單位發(fā)售和各種形式的購(gòu)物卡、購(gòu)物券情況進(jìn)行調(diào)查，對(duì)購(gòu)買購(gòu)物卡、購(gòu)物券單位就填列《出售各類購(gòu)物卡、購(gòu)物券情況調(diào)查表》并上報(bào)市局。市局根據(jù)各基層局的征管范圍，將企業(yè)購(gòu)買購(gòu)物卡、購(gòu)物券的情況通知相關(guān)基層局。各基層局應(yīng)于8月15日前對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)清理，并于8月末前將清理情況報(bào)送市局個(gè)人所得稅處。
　　大連市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確零售商場(chǎng)出售購(gòu)物卡有關(guān)問(wèn)題的通知
　　大國(guó)稅發(fā)[2001]第13號(hào)
　　各分局、各市(縣)國(guó)稅局：
　　近期發(fā)現(xiàn)，零售商場(chǎng)出售購(gòu)物卡在發(fā)票開(kāi)具上存在一定問(wèn)題，為加強(qiáng)對(duì)零售商場(chǎng)出售購(gòu)物卡的稅收管理，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題明確如下：
　　一、發(fā)票開(kāi)具的要求
　　零售商場(chǎng)在出售購(gòu)物卡時(shí)，貨物尚未發(fā)出，不得先開(kāi)具發(fā)票，應(yīng)開(kāi)具收款收據(jù)，作為往來(lái)帳簿的記帳憑證。待消費(fèi)者持卡實(shí)際消費(fèi)時(shí)，再根據(jù)出售貨物的有關(guān)項(xiàng)目填開(kāi)發(fā)票。堅(jiān)決杜絕出售同一種貨物兩次開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題。
　　二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定
　　零售商場(chǎng)出售購(gòu)物卡后，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為消費(fèi)者持卡實(shí)際消費(fèi)時(shí)商場(chǎng)貨物發(fā)出的當(dāng)天。
　　貨款按上述*9條規(guī)定要求，即在出售購(gòu)物卡時(shí)貨物尚未發(fā)出、提前開(kāi)具發(fā)票的，屬虛開(kāi)發(fā)票行為。
　　(四)四川
　　四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于單用途商業(yè)預(yù)付卡有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告
　　四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第5號(hào)
　　現(xiàn)將單用途商業(yè)預(yù)付卡有關(guān)增值稅問(wèn)題公告如下：
　　單用途商業(yè)預(yù)付卡(含儲(chǔ)值卡、購(gòu)物卡、提貨卡等，以下簡(jiǎn)稱“單用途預(yù)付卡”)是由納稅人發(fā)行，只在本單位或同一品牌連鎖商業(yè)企業(yè)或加盟企業(yè)購(gòu)買商品、服務(wù)的一類預(yù)付卡。對(duì)納稅人銷售單用途預(yù)付卡的增值稅問(wèn)題，應(yīng)根據(jù)納稅人業(yè)務(wù)的不同情況，按以下方式分別處理：
　　一、納稅人銷售單用途預(yù)付卡，售卡收款時(shí)未開(kāi)具發(fā)票的，可在交易實(shí)際發(fā)生時(shí)按交易金額結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
　　二、納稅人發(fā)行單用途預(yù)付卡，售卡收款時(shí)即開(kāi)具發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人可采取財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)處理分離的方式進(jìn)行賬務(wù)處理：
　　(一)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，按17%的稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額：
　　借：銀行存款(現(xiàn)金、應(yīng)收賬款)
　　貸：預(yù)收賬款
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
　　(二)月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，按確認(rèn)收入進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
　　借：預(yù)收賬款
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　貸：庫(kù)存商品
　　(三)銷售貨物既有適用17%稅率的，也有13%稅率的，月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，將適用13%稅率的部分多計(jì)提的銷項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (紅字)
　　貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(紅字)
　　(四)銷售貨物既有征稅貨物，也有免稅貨物的，月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，將免稅貨物已計(jì)提的銷項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目。
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (紅字)
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(紅字)
　　(五)預(yù)付卡既用于購(gòu)買貨物又用于消費(fèi)非應(yīng)稅項(xiàng)目(如商場(chǎng)中的咖啡廳、餐廳、電影院)的，月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，將已計(jì)提的銷項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (紅字)
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(紅字)
　　三、對(duì)在我省范圍內(nèi)使用單用途預(yù)付卡跨店消費(fèi)，售卡門店與實(shí)際消費(fèi)門店不一致的，按以下方式處理：
　　(一)實(shí)際消費(fèi)門店月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，按適用稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
　　借：銀行存款(應(yīng)收賬款)
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
　　(二)銷售單用途預(yù)付卡的門店，對(duì)在我省范圍內(nèi)其他門店進(jìn)行消費(fèi)的部分，月末按內(nèi)部結(jié)算單將已計(jì)提的銷項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目。
　　借：預(yù)收賬款(或其他往來(lái)科目)
　　貸：銀行存款(或其他往來(lái)科目)
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(紅字)
　　四、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅發(fā)票使用規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))文件的規(guī)定，由于納稅人銷售單用途預(yù)付卡時(shí)不能確定實(shí)際交易貨物項(xiàng)目，因此不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
　　本公告自2011年10月1日施行。
　　(五)河北
　　河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問(wèn)題的通知
　　各市國(guó)家稅務(wù)局：
　　近據(jù)部分地區(qū)反映，企業(yè)以銷售購(gòu)物卡、買一贈(zèng)一等方式銷售貨物的行為如何征收增值稅問(wèn)題，現(xiàn)行規(guī)定不夠明確，不同地區(qū)間政策執(zhí)行不一致。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
　　一、企業(yè)以銷售購(gòu)物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購(gòu)物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。
　　二、企業(yè)在促銷中，以“買一贈(zèng)一”、購(gòu)物返券、購(gòu)物積分等方式組合銷售貨物的，對(duì)于主貨物和贈(zèng)品(返券商品、積分商品，下同)不開(kāi)發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開(kāi)在同一張發(fā)票的，或者分別開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。
　　企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
　　三、對(duì)于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動(dòng)無(wú)償贈(zèng)送的禮品，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。
　　四、對(duì)2009年6月30日以前，有上述銷售行為的企業(yè)且未按上述規(guī)定處理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要督促其進(jìn)行自查自糾。自查自糾工作應(yīng)在2009年7月底前完成。自2009年7月1日起要嚴(yán)格執(zhí)行上述規(guī)定。
　　購(gòu)物卡的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，與“第三方支付”的交織，讓購(gòu)物卡的稅收處理行為更為復(fù)雜
　　由于一家公司發(fā)行的購(gòu)物卡，可能將在公司所屬的集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)方消費(fèi)，此時(shí)是作為再銷售行為還是代收款行為(是否需要具有第三方支付的牌照，值得關(guān)注)，仍未明確。
　　目前較多熱衷于此業(yè)務(wù)的企業(yè)，還包括個(gè)人，如走在行街頭，常會(huì)聽(tīng)到“有卡沒(méi)”，“收卡”，細(xì)一聽(tīng)，是打折收購(gòu)物卡的，其背后的利益鏈已然形成，是發(fā)卡機(jī)構(gòu)牽涉其中，還是僅僅收卡為別人刷卡，掙取點(diǎn)費(fèi)一樣簡(jiǎn)單，看來(lái)新事物的出現(xiàn)，有人喜歡，也有憂(監(jiān)管部門的管理手段)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)如果只是簡(jiǎn)單的認(rèn)為，反正最終有人繳稅，沒(méi)有漏稅，也是對(duì)稅法的不尊重，特別是對(duì)納稅主體、是否存在虛開(kāi)發(fā)票行為的判斷上。
　　(六)山西
　　山西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)成品油經(jīng)銷單位使用發(fā)票及增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告
　　山西省國(guó)家稅務(wù)局公告2010年第1號(hào)
　　現(xiàn)對(duì)成品油經(jīng)銷單位使用發(fā)票及增值稅有關(guān)問(wèn)題公告如下：
　　一、成品油經(jīng)銷單位發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油，在發(fā)售加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法做相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。
　　二、成品油經(jīng)銷單位發(fā)售加油卡、加油憑證，對(duì)需開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的用戶，先開(kāi)具預(yù)售加油卡、加油憑證的收款收據(jù)，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證的回籠記錄和收款收據(jù)，向購(gòu)貨單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。成品油經(jīng)銷單位應(yīng)建立用戶臺(tái)賬，及時(shí)準(zhǔn)確反映加油卡、加油憑證的充值、消費(fèi)情況和增值稅專用發(fā)票使用情況。收款收據(jù)和臺(tái)賬式樣報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。
　　三、成品油經(jīng)銷單位發(fā)售加油卡、加油憑證，向用戶開(kāi)具普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定，按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條*9款規(guī)定辦理。
　　四、本公告從2011年1月1日起施行。
　　特此公告。
 　　　　
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