會計分錄，指對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。 會計分錄是由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對應(yīng)賬戶（科目）名稱及應(yīng)記金額三要素構(gòu)成。
　　一、實收資本及資本公積 ?
　　(一)實收資本 ?
　　1.收到投資者投入的貨幣資金?借：現(xiàn)金(或銀行存款) ?貸：實收資本?
　　2.收到投資人投入的房屋、機(jī)器設(shè)備等實物，按評估確認(rèn)價值?借：固定資產(chǎn)?貸：實收資本?
　　3.收到投資者投入無形資產(chǎn)等，按評估確認(rèn)價值?借：無形資產(chǎn)等?貸：實收資本?
　　4.將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本?借：資本公積(或盈余公積) ?貸：實收資本 ?
　　(二)資本公積 ?
　　1.捐贈公積(1)接受捐贈的貨幣資金，按實際收到的捐贈款入帳?借：現(xiàn)金(或銀行存款) 貸：資本公積 ?
　　(2)接受捐贈的固定資產(chǎn)?借：固定資產(chǎn)(根據(jù)同類資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)) ?貸：資本公積(固定資產(chǎn)凈值) ?貸：累計折舊?
　　(3)接受捐贈的商品等，根據(jù)有關(guān)資料確定的商品等的實際進(jìn)價入帳(庫存商品采用售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價) ?借：庫存商品?貸：資本公積等 ?
　　2.資本折算差額企業(yè)實際收到外幣投資時，由于匯率變動而發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實收資本帳戶折合記帳本位幣的差額： ?借：銀行存款借：固定資產(chǎn)?貸：實收資本借或貸：資本公積 ?
　　3.投資者繳付的出資額大于注冊資本產(chǎn)生的差額計入資本公積借：銀行存款等貸：實收資本貸：資本公積
　　4.法定財產(chǎn)重估增值借：材料物資借：固定資產(chǎn)貸：資本公積 ?
　　二、借入款項 ?
　　(一)短期借款 ?
　　1.借入各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款?
　　2.發(fā)生的短期借款利息借：財務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用(或銀行存款) ?
　　3.歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款 ?
　　(二)長期借款 ?
　　1.借入各種長期借款借：銀行存款(或在建工程、固定資產(chǎn)等) ?貸：長期借款
　　2.發(fā)生的長期借款利息支出，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)的購建成本借：在建工程(或固定資產(chǎn)) ?貸：長期借款
　　3.長期借款的利息支出，在固定資產(chǎn)已辦理竣工決算后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益借：財務(wù)費(fèi)用貸：長期借款
　　4.歸還長期借款借：長期借款貸：銀行存款 ?
　　(三)應(yīng)付債券 ?
　　1.按面值發(fā)行的債券，按實際收到的債券款借：銀行存款等貸：應(yīng)付債券(債券面值)
　　2.溢價發(fā)行的債券，收到債券款時借：銀行存款(實際收到的金額) ?貸：應(yīng)付債券(債券面值) 貸：應(yīng)付債券(債券溢價) ?
　　3.折價發(fā)行的債券，收到債券款時借：銀行存款(實際收到的金額) ?借：應(yīng)付債券(債券折價) 貸：應(yīng)付債券(債券面值) ?
　　4.企業(yè)按期提取應(yīng)付債券利息借：財務(wù)費(fèi)用(或在建工程) ?貸：應(yīng)付債券(應(yīng)計利息) ?
　　5.溢價發(fā)行的債券，按期攤銷和計算應(yīng)計利息時借：應(yīng)付債券(債券溢價) ?借：財務(wù)費(fèi)用(或在建工程)(應(yīng)計利息與溢價攤銷額的差額) ?貸：應(yīng)付債券(應(yīng)計利息) ?
　　6.折價發(fā)行的債券，按期攤銷和計算應(yīng)計利息時借：財務(wù)費(fèi)用(或在建工程)(應(yīng)計利息與折價攤銷額的合計數(shù)) ?貸：應(yīng)付債券(債券折價)(應(yīng)攤銷的折價金額) ?貸：應(yīng)付債券(應(yīng)計利息) ?
　　7.債券到期，支付債券本息借：應(yīng)付債券(債券面值、應(yīng)計利息) ?貸：銀行存款等 ?
　　三、商品購進(jìn)、銷售、儲存、加工及出租 ?
　　(一)商品購進(jìn) ?
　　1.采用進(jìn)價核算的商品購進(jìn)
　　(1)購進(jìn)商品驗收入庫，同時支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票
　?、俨捎弥钡冉Y(jié)算方式借：商品采購(商品進(jìn)價) ?
　　借：經(jīng)營費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用) ?
　　貸：銀行存款(全部價款) ?
　　同時，借：庫存商品貸：商品采購
　?、诓捎蒙虡I(yè)匯票結(jié)算方式借：商品采購(商品進(jìn)價) ?
　　借：經(jīng)營費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用) ?
　　貸：銀行存款(進(jìn)貨費(fèi)用) ?
　　貸：應(yīng)付票據(jù)(商品進(jìn)價) ?
　　同時，借：庫存商品貸：商品采購
　　(2)購進(jìn)商品，先承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，后驗收入庫
　?、俨捎弥钡冉Y(jié)算方式支付貨款時，借：商品采購(商品進(jìn)價) ?
　　借：經(jīng)營費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用) ?
　　貸：銀行存款(全部價款) ?
　　商品驗收入庫時，借：庫存商品(商品進(jìn)價) ?
　　貸：商品采購(商品進(jìn)價) ?
　?、诓捎蒙虡I(yè)匯票結(jié)算方式開出、承兌商業(yè)匯票時借：商品采購(商品進(jìn)價) ?
　　借：經(jīng)營費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用) ?
　　貸：銀行存款(進(jìn)貨費(fèi)用) ?
　　貸：應(yīng)付票據(jù)(商品進(jìn)價) ?
　　商品驗收入庫時，借：庫存商品(商品進(jìn)價) ?貸：商品采購(商品進(jìn)價) ?
　　(3)購進(jìn)商品，先驗收入庫，后支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，月終時記帳借：庫存商品(暫估進(jìn)價) ?貸：應(yīng)付帳款(暫估進(jìn)價) ?
　　月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對上述分錄用紅字沖回借：庫存商品(紅字) ?貸：應(yīng)付帳款(紅字) ?付款時，分錄同(1) ?
　　2.進(jìn)口商品
　　(1)對外支付貨款，按商品進(jìn)價借：商品采購貸：銀行存款如支付的外匯是從調(diào)劑市場購進(jìn)的外匯，應(yīng)同時按進(jìn)口商品應(yīng)分?jǐn)偟馁忂M(jìn)外匯價差增加進(jìn)口商品的采購成本。 ?
　　借：商品采購貸：外匯價差
　　(2)如以離岸價成交，對外支付運(yùn)保費(fèi)等，按實際金額借：商品采購貸：銀行存款
　　(3)支付進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的各種稅金借：商品采購貸：應(yīng)交稅金交納時，借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款
　　(4)進(jìn)口商品驗收入庫借：庫存商品貸：商品采購
　　3.采用售價核算的商品購進(jìn)
　　(1)購進(jìn)商品驗收入庫，同時支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票①采用支票等結(jié)算方式借：商品采購(商品進(jìn)價) ?
　　借：經(jīng)營費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用) ?
　　貸：銀行存款(全部價款) ?
　　同時，借：庫存商品(商品售價) ?
　　貸：商品采購(商品進(jìn)價) ?
　　貸：商品進(jìn)銷差價(商品售價大于進(jìn)價的差額，如商品進(jìn)價小于商品售價，應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價”科目，下同) ?
　?、诓捎蒙虡I(yè)匯票結(jié)算方式借：商品采購(商品進(jìn)價) ?
　　借：經(jīng)營費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用) ?
　　貸：銀行存款(進(jìn)貨費(fèi)用) ?
　　貸：應(yīng)付票據(jù)(商品進(jìn)價) ?
　　商品驗收入庫時，借：庫存商品(商品售價) ?
　　貸：商品采購(商品進(jìn)價) ?
　　貸：商品進(jìn)銷差價(商品售價大于進(jìn)價的差額) ?
　　(2)商品購進(jìn)，先承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，后驗收商品入庫支付貨款時，借：商品采購(商品進(jìn)價) ?
　　借：經(jīng)營費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用) ?
　　貸：銀行存款(全部價款)等商品到達(dá)驗收入庫時，借：庫存商品(商品售價) ?
　　貸：商品采購(商品進(jìn)價) ?
　　貸：商品進(jìn)銷差價(商品售價大于進(jìn)價的差額) ?
　　(3)商品購進(jìn)，先驗收入庫后承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，月終時記帳商品驗收入庫時，借：庫存商品(商品售價) ?
　　貸：應(yīng)付帳款(暫估進(jìn)價) ?
　　貸：商品進(jìn)銷差價(商品售價與暫估進(jìn)價的差額) ?
　　月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對上述分錄用紅字沖回借：庫存商品(商品售價)(紅字) ?
　　貸：應(yīng)付帳款(暫估進(jìn)價)(紅字) ?
　　貸：商品進(jìn)銷差價(商品售價與暫估進(jìn)價的差額)(紅字) ?
　　付款時，分錄同(1) ?
　　4.農(nóng)副產(chǎn)品收購(1)自營收購①按實際支付的農(nóng)副產(chǎn)品價款借：商品采購貸：銀行存款(或現(xiàn)金) ?
　　②計算收購的應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等借：商品采購貸：應(yīng)交稅金
　?、坜r(nóng)副產(chǎn)品驗收入庫，按農(nóng)副產(chǎn)品收購價款和應(yīng)交的產(chǎn)品稅等借：庫存商品貸：商品采購
　　(2)預(yù)購 ?
　?、侔l(fā)放預(yù)購定金時，按實際發(fā)放金額借：預(yù)付帳款貸：銀行存款(或現(xiàn)金) ?
　　②收到預(yù)購農(nóng)副產(chǎn)品，按農(nóng)副產(chǎn)品價款借：商品采購貸：預(yù)付帳款補(bǔ)付不足貨款借：預(yù)付帳款貸：銀行存款(或現(xiàn)金) ?退回多付的貨款借：銀行存款(或現(xiàn)金) ?貸：預(yù)付帳款
　?、塾嬎闶召彂?yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等借：商品采購貸：應(yīng)交稅金
　?、苻r(nóng)副產(chǎn)品驗收入庫，按農(nóng)副產(chǎn)品價款和應(yīng)交納的稅金等借：庫存商品貸：商品采購
　　5.購進(jìn)商品溢余和短缺
　　(1)購進(jìn)商品的溢余發(fā)生商品溢余時，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。 ?
　?、俨捎眠M(jìn)價核算的商品借：庫存商品(商品進(jìn)價) ?
　　貸：待處理財產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價) ?
　?、诓捎檬蹆r核算的商品借：庫存商品(商品售價) ?
　　貸：待處理財產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價) ?
　　貸：商品進(jìn)銷差價(商品售價大于進(jìn)價的差額) ?
　　查明原因分別不同情況進(jìn)行處理： ?
　?、賹儆谧匀灰缬?，作營業(yè)外收入借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入
　　②屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補(bǔ)作購進(jìn)，補(bǔ)付貨款時，按補(bǔ)付金額借：待處理財產(chǎn)損溢貸：銀行存款
　?、蹖儆诠┴泦挝欢喟l(fā)商品，本企業(yè)不同意補(bǔ)作購進(jìn)，應(yīng)按溢余金額減少庫存商品借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存商品同時，將溢余商品作為代管商品處理。 ?
　　(2)購進(jìn)商品短缺與損耗
　?、偕写槊髟蚝托枰獔蠼?jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的短缺及損耗，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算借：待處理財產(chǎn)損溢(商品短缺金額) ?
　　貸：商品采購(商品短缺金額) ?
　　查明原因后，分別處理： ?
　?、趯儆趹?yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失借：應(yīng)付帳款(或其他應(yīng)付款) ?
　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 ?
　　③屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失轉(zhuǎn)作“營業(yè)外支出” ?
　　借：營業(yè)外支出——非常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢
　?、軐儆跓o法收回的其他損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后列作“經(jīng)營費(fèi)用”。借：經(jīng)營費(fèi)用貸：待處理財產(chǎn)損溢 ?
　　(二)商品銷售 ?
　　1.商品銷售的實現(xiàn)
　　(1)國內(nèi)銷售
　?、俨捎弥钡冉Y(jié)算方式，按商品售價借：銀行存款貸：商品銷售收入
　?、诓捎梦秀y行收款、異地托收承付結(jié)算方式，發(fā)出商品時支付的代墊運(yùn)雜費(fèi)，借：應(yīng)收帳款貸：銀行存款辦妥托收手續(xù)時，按商品售價借：應(yīng)收帳款貸：商品銷售收入收到商品價款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)時，按實際收到帳款借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款
　　③采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，收到購貨方開出并承兌的商業(yè)匯票時，作為銷售實現(xiàn)借：應(yīng)收票據(jù)貸：商品銷售收入商業(yè)匯票到期收回貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)如在票據(jù)到期前，持匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)，取得銀行貼現(xiàn)款時借：銀行存款(票面金額扣除貼現(xiàn)息后的凈額) ?
　　借：財務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息) ?
　　貸：應(yīng)收票據(jù)(票面金額) ?
　?、芰闶凵唐蜂N售，每日營業(yè)終了將銷貨款送交銀行借：銀行存款貸：商品銷售收入
　　(2)出口銷售①出口商品收到運(yùn)輸部門的有關(guān)單據(jù)并向銀行辦理交單借：應(yīng)收帳款貸：商品銷售收入同時，結(jié)轉(zhuǎn)出口商品銷售成本借：商品銷售成本貸：庫存商品
　?、诔隹谏唐窇?yīng)退的稅金作為沖減出口商品銷售成本處理企業(yè)每月計算應(yīng)退的退稅收入借：應(yīng)交稅金貸：商品銷售成本收到退稅款時借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金
　?、凵唐烦鰩旌蟮睫k妥運(yùn)輸手續(xù)前發(fā)生的費(fèi)用作為經(jīng)營費(fèi)用，按實際發(fā)生額借：經(jīng)營費(fèi)用貸：銀行存款
　?、苁盏姐y行的結(jié)匯水單借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款
　?、萜谀┌磭彝鈪R牌價折合人民幣而發(fā)生的匯兌損益，記入“應(yīng)收帳款”和“匯兌損益”科目
　?、薨春贤?guī)定應(yīng)付國外的傭金直接認(rèn)定到商品的傭金，借：商品銷售收入貸：應(yīng)收帳款(或應(yīng)付帳款) ?
　　不能直接認(rèn)定的累計傭金借：經(jīng)營費(fèi)用貸：銀行存款
　　(3)分期收款銷售
　?、侔l(fā)出商品時，按商品進(jìn)貨原價借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品
　?、诿科阡N售實現(xiàn)時借：應(yīng)收帳款等貸：商品銷售收入
　　③計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本(按全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算) ?
　　借：商品銷售成本貸：分期收款發(fā)出商品
　　2.商品銷售退回、折扣與折讓
　　(1)商品銷售退回
　　①本月發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本年度還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本月的銷售收入。 ?
　　借：商品銷售收入貸：銀行存款(或應(yīng)付帳款) ?
　?、谌缫呀Y(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的銷售退回，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：庫存商品貸：商品銷售成本
　　(2)商品銷售折扣與折讓 ?
　?、侔l(fā)生銷售折扣與折讓時借：銀行存款(應(yīng)收帳款扣除折扣與折讓后的金額) ?
　　借：銷售折扣與折讓(折扣和折讓金額) ?
　　貸：應(yīng)收帳款(應(yīng)收帳款全額) ?
　　②結(jié)轉(zhuǎn)銷售折扣與折讓借：本年利潤貸：銷售折扣與折讓3.商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn) ?
　　(1)采用進(jìn)價核算的商品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法、毛利率法、后進(jìn)先出法等方法計算商品銷售成本，定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：商品銷售成本貸：庫存商品
　　(2)采用售價核算的商品，在商品銷售時按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：商品銷售成本貸：庫存商品月份終了，可以采用綜合差價分?jǐn)偡ɑ蚍诸惙止窠M分?jǐn)偡ㄓ嬎惴謹(jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價借：商品進(jìn)銷差價貸：商品銷售成本 ?
　　(三)商品儲存
　　1.商品調(diào)價
　　(1)調(diào)整商品進(jìn)價商品進(jìn)價的調(diào)整，一般不再調(diào)整庫存商品的價格和進(jìn)銷差價，故可不作會計分錄。 ?
　　(2)調(diào)整商品售價采用進(jìn)價核算的商品，調(diào)價時可不作會計分錄，商品銷售時按調(diào)價后的價格反映銷售收入。 ?
　　采用售價核算的商品，調(diào)高售價的差額相應(yīng)調(diào)增庫存商品借：庫存商品貸：商品進(jìn)銷差價調(diào)低售價的差額相應(yīng)調(diào)減庫存商品借：商品進(jìn)銷差價貸：庫存商品
　　2.商品削價
　　(1)提取商品削價準(zhǔn)備的企業(yè) ?
　?、偬崛∩唐废鲀r損失準(zhǔn)備時，按實際提取的金額調(diào)整商品銷售成本借：商品銷售成本貸：商品削價準(zhǔn)備
　　②用提取的商品削價準(zhǔn)備彌補(bǔ)商品削價損失(指已銷商品的售價低于進(jìn)價的差額) ?
　　借：商品削價準(zhǔn)備貸：商品銷售成本
　　(2)不提取商品削價準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價損失直接在當(dāng)期的損益中體現(xiàn)。 ?
　　3.庫存商品溢余和短缺
　　(1)商品盤點溢余在發(fā)生商品盤點溢余時，先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。 ?
　?、俨捎眠M(jìn)價核算的商品借：庫存商品(商品進(jìn)價) ?
　　貸：待處理財產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價) ?
　　②采用售價核算的商品借：庫存商品(商品售價) ?
　　貸：待處理財產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價) ?
　　貸：商品進(jìn)銷差價(商品售價與進(jìn)價的差額) ?
　　報經(jīng)部門批準(zhǔn)后，作沖減“經(jīng)營費(fèi)用”處理借：待處理財產(chǎn)損溢貸：經(jīng)營費(fèi)用
　　(2)商品盤點短缺發(fā)生商品盤點短缺時，先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。 ?
　　①采用進(jìn)價核算的商品借：待處理財產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價) ?
　　貸：庫存商品(商品進(jìn)價) ?
　?、诓捎檬蹆r核算的商品借：待處理財產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價) ?
　　借：商品進(jìn)銷差價(商品售價與進(jìn)價的差額) ?
　　貸：庫存商品(商品售價) ?
　　查明原因后，分別情況進(jìn)行處理： ?
　?、賹儆趹?yīng)由保險公司或其他過失人賠償?shù)膿p失借：其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢
　?、趯儆谧匀粸?zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失借：營業(yè)外支出——非常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢
　?、蹖儆跓o法收回的其他損失借：經(jīng)營費(fèi)用貸：待處理財產(chǎn)損溢
　　(四)代購代銷商品
　　1.委托代銷商品
　　(1)發(fā)交受托單位代銷商品
　　①采用進(jìn)價核算的商品借：庫存商品——委托代銷商品(商品進(jìn)價) ?
　　貸：庫存商品——有關(guān)明細(xì)科目(商品進(jìn)價) ?
　?、诓捎檬蹆r核算的商品借：庫存商品——委托代銷商品(商品售價) ?
　　貸：庫存商品——有關(guān)明細(xì)科目(商品售價) ?
　　(2)收到代銷單位報來的代銷清單借：應(yīng)收帳款——××代銷單位(商品售價扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的差額) ?
　　借：經(jīng)營費(fèi)用(代銷手續(xù)費(fèi)) ?
　　貸：商品銷售收入(商品售價) ?
　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本
　?、俨捎眠M(jìn)價核算的商品借：商品銷售成本(商品進(jìn)價) ?
　　貸：庫存商品——委托代銷商品(商品進(jìn)價) ?
　　②采用售價核算的商品平時按代銷商品售價結(jié)轉(zhuǎn)成本借：商品銷售成本(商品售價) ?
　　貸：庫存商品——委托代銷商品(商品售價) ?
　　月終，結(jié)轉(zhuǎn)已銷委托代銷商品的進(jìn)銷差價借：商品進(jìn)銷差價(商品售價與進(jìn)價的差額)
　　貸：商品銷售成本(商品售價與進(jìn)價的差額) ?
　　(4)收到代銷單位交來扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的貨款凈額借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款——××代銷單位
　　2.接受代銷商品(1)收到代銷商品(指不收手續(xù)費(fèi)的實物代銷方式) ?
　?、俨捎眠M(jìn)價核算的商品，按接收價借：受托代銷商品貸：代銷商品款
　?、诓捎檬蹆r核算的商品借：受托代銷商品(商品售價) ?
　　貸：代銷商品款(商品接收價) ?
　　貸：商品進(jìn)銷差價(商品售價與接收價的差額) ?
　　(2)接受代銷商品銷售后，按實際售價借：銀行存款(或應(yīng)收帳款) ?
　　貸：商品銷售收入
　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本
　?、俨捎眠M(jìn)價核算的商品借：商品銷售成本(商品接收價) ?
　　貸：受托代銷商品(商品接收價) ?
　　同時，借：代銷商品款(商品接收價) ?
　　貸：應(yīng)付帳款(商品接收價) ?
　?、诓捎檬蹆r核算的商品借：商品銷售成本(商品售價) ?
　　貸：受托代銷商品(商品售價) ?
　　同時，借：代銷商品款(商品接收價) ?
　　貸：應(yīng)付帳款(商品接收價) ?
　　月份終了，已銷代銷商品與自營商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價，借：商品進(jìn)銷差價貸：商品銷售成本
　　(4)付還委托單位商品款，按商品接收價借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款
　　3.采用收取手續(xù)費(fèi)方式代購、代銷商品
　　(1)代購商品(包括代理進(jìn)口) ?
　?、偈盏绞芡袉挝坏氖召徺Y金借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款等
　?、谥Ц洞徤唐返呢浛畈⒂嬎闶掷m(xù)費(fèi)收入借：應(yīng)付帳款等貸：代購代銷收入貸：銀行存款
　　(2)代銷商品(包括代理出口) ?
　?、倨髽I(yè)辦理代銷業(yè)務(wù)銷售貨款借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款等
　　②歸還代銷商品貨款并計算代銷手續(xù)費(fèi)收入借：應(yīng)付帳款等貸：代購代銷收入貸：銀行存款
　　(五)商品加工
　　1.自行加工
　　(1)發(fā)出用于加工的庫存商品
　?、俨捎眠M(jìn)價核算的商品，按商品進(jìn)價借：加工商品貸：庫存商品
　?、诓捎檬蹆r核算的商品借：加工商品(商品進(jìn)價) ?
　　借：商品進(jìn)銷差價(商品售價與進(jìn)價的差額) ?
　　貸：庫存商品(商品售價) ?
　　(2)發(fā)生的加工費(fèi)用，按實際發(fā)生額借：加工商品貸：其他業(yè)務(wù)支出(或銀行存款) ?
　　(3)加工商品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅或增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等 ?
　　借：加工商品貸：應(yīng)交稅金
　　(4)加工商品應(yīng)交納的教育費(fèi)附加借：加工商品貸：其他應(yīng)交款
　　(5)加工完成，商品驗收入庫
　?、俨捎眠M(jìn)價核算的商品，按加工前商品的進(jìn)貨原價和加工過程中發(fā)生的加工費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)、加工稅金和教育費(fèi)附加等借：庫存商品貸：加工商品
　?、诓捎檬蹆r核算的商品借：庫存商品(加工完成后新商品的售價) ?
　　貸：加工商品(加工前商品的進(jìn)貨原價、加工費(fèi)用、加工稅金和教育費(fèi)附加等) ?
　　貸：商品進(jìn)銷差價(商品售價與商品加工成本的差額) ?
　　2.委托其他單位加工
　　(1)發(fā)出委托加工的庫存商品，分錄同上(1) ?
　　(2)支付委托加工商品的加工費(fèi)用、稅金等，按實際支付金額借：加工商品貸：銀行存款(3)收回委托加工商品①采用進(jìn)價核算的商品，按委托加工商品的實際加工成本借：庫存商品貸：加工商品 ?
　?、诓捎檬蹆r核算的商品借：庫存商品(加工完成后新商品的售價) ?
　　貸：加工商品(委托加工商品的實際加工成本) ?
　　貸：商品進(jìn)銷差價(商品新售價與商品加工成本的差額) ?
　　(六)出租商品 ?
　　1.購進(jìn)出租商品借：商品采購借：經(jīng)營費(fèi)用貸：銀行存款等
　　2.從庫存商品中劃出轉(zhuǎn)作出租的商品
　　(1)采用進(jìn)價核算的商品，按商品進(jìn)價借：出租商品——出租商品原價貸：庫存商品
　　(2)采用售價核算的商品借：出租商品——出租商品原價(商品進(jìn)價) ?
　　借：商品進(jìn)銷差價(商品售價與進(jìn)價的差額) ?
　　貸：庫存商品(商品售價) ?
　　3.收到出租商品的租金收入，按實際收到金額借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入
　　4.出租商品攤銷，按應(yīng)攤銷金額借：其他業(yè)務(wù)支出貸：出租商品——出租商品攤銷
　　5.出租商品修理，發(fā)生的修理費(fèi)用借：其他業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款
　　6.出租商品出售或報廢借：出租商品——出租商品攤銷(已攤銷額) ?
　　借：其他業(yè)務(wù)支出(帳面原價與已攤銷數(shù)額的差額) ?
　　貸：出租商品——出租商品原價(商品帳面原價) ?
　　四、材料物資、包裝物、低值易耗品 ?
　　(一)材料物資、包裝物、低值易耗品購進(jìn) ?
　　1.購進(jìn)材料物資、包裝物、低值易耗品等，驗收入庫同時支付貨款，按其實際成本(包括進(jìn)價和運(yùn)雜費(fèi)等) ?
　　借：材料物資貸：銀行存款
　　2.購進(jìn)材料物資等，先驗收入庫后支付貨款，按其實際成本(或估計成本) ?
　　借：材料物資等貸：應(yīng)付帳款實際支付貨款時借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款
　　3.購進(jìn)材料物資等，先支付貨款后驗收入庫支付貨款時借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款材料物資等驗收入庫時借：材料物資貸：應(yīng)付帳款 ?
　　(二)材料物資、包裝物、低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷及銷售1.材料物資的領(lǐng)用、銷售
　　(1)用于業(yè)務(wù)經(jīng)營、設(shè)備維修、勞動保護(hù)、辦公等方面的材料物資，按其實際成本借：經(jīng)營費(fèi)用貸：材料物資
　　(2)用于在建工程的材料物資，按其實際成本借：在建工程貸：材料物資
　　(3)對外銷售的材料物資，取得銷售收入時，按實際銷售收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)材料物資的銷售成本時，按其實際成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：材料物資
　　2.包裝物的領(lǐng)用、攤銷、出租、出借及銷售(1)企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)用包裝物，按規(guī)定方法進(jìn)行攤銷借：經(jīng)營費(fèi)用貸：包裝物
　　(2)隨同商品出售不單獨(dú)計價的包裝物借：經(jīng)營費(fèi)用貸：包裝物(3)隨同商品出售單獨(dú)計價的包裝物借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物(4)出租、出借包裝物(采用一次或分期攤銷) ?
　?、俪鲎狻⒊鼋璋b物，在*9次領(lǐng)用新包裝物借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物) ?
　　借：經(jīng)營費(fèi)用(指出借包裝物) ?
　　貸：包裝物
　?、诔鲎狻⒊鼋璋b物金額較大的，可分期攤銷，在*9次領(lǐng)用新包裝物時借：待攤費(fèi)用貸：包裝物分期攤銷時： ?
　　借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物) ?
　　借：經(jīng)營費(fèi)用(指出借包裝物) ?
　　貸：待攤費(fèi)用
　?、凼盏匠鲎?、出借包裝物的押金借：銀行存款(或現(xiàn)金) ?
　　貸：其他應(yīng)付款
　　④收到出租包裝物的租金借：銀行存款(或現(xiàn)金等) ?
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
　?、莩鲎狻⒊鼋璋b物發(fā)生的修理費(fèi)用借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物) ?
　　借：經(jīng)營費(fèi)用(指出借包裝物) ?
　　貸：銀行存款
　?、抻馄谖赐税b物沒收的押金借：其他應(yīng)付款貸：營業(yè)外收入 ?
　　(5)出租、出借包裝物(采用五五攤銷法) ?
　?、侔l(fā)出出租、出借包裝物借：包裝物(出租包裝物、出借包裝物) ?
　　貸：包裝物(庫存包裝物) ?
　?、谠陆K計提出租、出借包裝物的攤銷額(按實際成本的50%) ?
　　借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物) ?
　　借：經(jīng)營費(fèi)用(指出借包裝物) ?
　　貸：包裝物(包裝物攤銷) ?
　?、凼栈乜梢岳^續(xù)使用的包裝物借：包裝物(庫存包裝物) ?
　　貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物) ?
　?、苁栈夭荒芾^續(xù)使用的包裝物將收回的殘料價值入帳借：材料物資貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物) ?
　　將包裝物的攤余價值扣除殘料價值后的差額，作為報廢包裝物的攤銷額借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物) ?
　　借：經(jīng)營費(fèi)用(指出借包裝物) ?
　　貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物) ?
　　同時，將報廢包裝物的實際成本減去殘料價值后的差額與已提攤銷對沖借：包裝物(包裝物攤銷) ?
　　貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物) ?
　　(6)低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷
　?、俨捎靡淮螖備N在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胭M(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：低值易耗品低值易耗品報廢時，將報廢的殘料價值作為低值易耗品的減少，沖減管理費(fèi)用借：材料物資貸：管理費(fèi)用
　　②采用分次攤銷領(lǐng)用低值易耗品時，按實際成本借：待攤費(fèi)用貸：低值易耗品根據(jù)低值易耗品的耐用期限分期攤?cè)胭M(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用低值易耗品報廢時，將攤余價值扣除殘料價值的差額，作為報廢低值易耗品的攤銷額借：材料物資(殘料價值) ?
　　借：管理費(fèi)用(攤余價值扣除殘料價值的差額) ?
　　貸：待攤費(fèi)用(攤余價值) ?
　?、鄄捎梦逦鍞備N領(lǐng)用時，按實際成本借：低值易耗品(在用低值易耗品) ?
　　貸：低值易耗品(庫存低值易耗品) ?
　　根據(jù)本月領(lǐng)用的低值易耗品實際成本的50%，計算當(dāng)期領(lǐng)用低值易耗品的攤銷額借：管理費(fèi)用貸：低值易耗品(低值易耗品攤銷) ?
　　低值易耗品報廢時，將報廢低值易耗品實際成本的50%扣除殘料價值后的差額計入“管理費(fèi)用” ?
　　借：材料物資(殘料價值) ?
　　借：低值易耗品(低值易耗品攤銷)(已提攤銷額) ?
　　借：管理費(fèi)用(報廢低值易耗品實際成本的50%減去殘料價值后的差額) ?
　　貸：低值易耗品(在用低值易耗品)(報廢低值易耗品的實際成本) ?
　　五、貨幣資金及結(jié)算款項 ?
　　(一)貨幣資金1.現(xiàn)金、銀行存款的收入
　　(1)收到投資者投入的貨幣資金
　　借：銀行存款(或現(xiàn)金) ?
　　貸：實收資本
　　(2)借入款項借：銀行存款貸：短期借款(或長期借款) ?
　　(3)收到商品銷售帳款借：銀行存款貸：商品銷售收入(或應(yīng)收帳款等) ?
　　(4)收到其他業(yè)務(wù)收入款項借：銀行存款(或現(xiàn)金) ?貸：其他業(yè)務(wù)收入
　　(5)收到接受投資企業(yè)分回的投資利潤借：銀行存款等貸：投資收益(6)收回其他應(yīng)收暫付款項借：銀行存款(或現(xiàn)金) ?貸：其他應(yīng)收款
　　2.現(xiàn)金、銀行存款的支出
　　(1)歸還借款借：短期借款(或長期借款) ?貸：銀行存款
　　(2)采購商品借：商品采購貸：銀行存款
　　(3)購買材料物資、包裝物、低值易耗品等借：材料物資(或包裝物、低值易耗品) ?貸：銀行存款
　　(4)交納各種稅金借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款
　　(5)支付投資人利潤借：應(yīng)付利潤貸：銀行存款
　　(6)支付職工工資借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金
　　(7)支付有關(guān)費(fèi)用借：經(jīng)營費(fèi)用(或管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用) ?貸：銀行存款(或現(xiàn)金) ?
　　3.貨幣資金的劃轉(zhuǎn)
　　(1)現(xiàn)金存入銀行借：銀行存款貸：現(xiàn)金
　　(2)自銀行提取現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：銀行存款 ?
　　(二)結(jié)算款項 ?
　　1.應(yīng)收票據(jù)
　　(1)收到購貨方開出、承兌的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：商品銷售收入
　　(2)企業(yè)的應(yīng)收帳款改按應(yīng)收票據(jù)結(jié)算方式，在收到購貨方開出、承兌的商業(yè)匯票時借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款
　　(3)企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款(實際收到的貼現(xiàn)金額) ?
　　借：財務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息) ?
　　貸：應(yīng)收票據(jù)(票面價值) ?
　　(4)收回應(yīng)收票據(jù)本息
　　借：銀行存款(實際收到的金額) ?
　　貸：財務(wù)費(fèi)用(利息部分) ?
　　貸：應(yīng)收票據(jù)(票面價值) ?
　　2.應(yīng)收帳款 ?
　　(1)企業(yè)商品銷售發(fā)生的應(yīng)收帳款
　　借：應(yīng)收帳款
　　貸：商品銷售收入
　　(2)企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)借：應(yīng)收帳款貸：銀行存款
　　(3)企業(yè)的應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款
　　(4)企業(yè)收到應(yīng)收帳款時借：銀行存款等貸：應(yīng)收帳款
　　(5)核銷壞帳損失借：壞帳準(zhǔn)備(或管理費(fèi)用) ?貸：應(yīng)收帳款
　　(6)已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回借：應(yīng)收帳款貸：壞帳準(zhǔn)備(或管理費(fèi)用) ?
　　同時，借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款(7)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知或已轉(zhuǎn)作逾期貸款處理的通知時借：應(yīng)收帳款貸：銀行存款(或短期借款) ?
　　3.預(yù)收帳款
　　(1)企業(yè)向購貨單位預(yù)收貨款借：銀行存款貸：預(yù)收帳款
　　(2)商品銷售實現(xiàn)時，按商品實際售價借：預(yù)收帳款貸：商品銷售收入
　　(3)購貨單位補(bǔ)付的貨款借：銀行存款貸：預(yù)收帳款
　　(4)退回購貨單位多付的貨款借：預(yù)收帳款貸：銀行存款
　　4.其他應(yīng)收款
　　(1)發(fā)生其他應(yīng)收款項時借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款等
　　(2)收回其他應(yīng)收款項時借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款
　　5.應(yīng)付票據(jù)
　　(1)企業(yè)因購買商品等對外發(fā)生債務(wù)，開出、承兌的商業(yè)匯票時借：商品采購等貸：應(yīng)付票據(jù)
　　(2)以承兌匯票抵付貨款、應(yīng)付帳款時借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付票據(jù)
　　(3)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款
　　(4)收到銀行支付本息通知時，借：應(yīng)付票據(jù)借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款
　　6.應(yīng)付帳款
　　(1)企業(yè)購入商品、材料物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票帳單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值) ?借：庫存商品(或材料物資) ?貸：應(yīng)付帳款
　　(2)企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票帳單借：其他業(yè)務(wù)支出(或經(jīng)營費(fèi)用等) ?貸：應(yīng)付帳款
　　(3)企業(yè)償付應(yīng)付帳款時借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款
　　(4)企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付票據(jù)
　　7.預(yù)付帳款
　　(1)企業(yè)預(yù)付貨款借：預(yù)付帳款貸：銀行存款
　　(2)收到所購商品時，根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額借：商品采購等貸：預(yù)付帳款
　　(3)補(bǔ)付的貨款借：預(yù)付帳款貸：銀行存款
　　(4)退回多付的貨款借：銀行存款貸：預(yù)付帳款
　　8.其他應(yīng)付款
　　(1)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項時借：銀行存款(或管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出等) ?貸：其他應(yīng)付款
　　(2)支付其他各種應(yīng)付、暫收款項時借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款
　　9.應(yīng)付工資
　　(1)企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資時借：現(xiàn)金貸：銀行存款
　　(2)發(fā)放工資時借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金
　　(3)從應(yīng)付工資中扣還各種款項借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)收款(或其他應(yīng)付款) ?
　　(4)職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放工資的單位及時交回財會部門時借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款
　　(5)月份終了，將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配借：經(jīng)營費(fèi)用(管理費(fèi)用、在建工程、營業(yè)外支出、應(yīng)付福利費(fèi)) ?貸：應(yīng)付工資
　　10.應(yīng)付福利費(fèi)
　　(1)企業(yè)提取福利費(fèi)借：經(jīng)營費(fèi)用(管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出)?貸：應(yīng)付福利費(fèi)
　　(2)支付職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)用以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員的工資等借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：銀行存款(應(yīng)付工資)?
 　　　　
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