瀘州會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試輔導(dǎo)：審計(jì)報(bào)告編制規(guī)定

　　第1章  總則

　　第1條  為了指導(dǎo)公司內(nèi)部審計(jì)人員編制《審計(jì)報(bào)告》，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)—審計(jì)報(bào)告》，結(jié)合公司具體情況，特制定本規(guī)定。

　　第2條  《審計(jì)報(bào)告》是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)后，就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。

　　第3條  《審計(jì)報(bào)告》在編制時(shí)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的要求，一般而言，《審計(jì)報(bào)告》編制需要對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)：

　　1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法性；

　　2．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效率性；

　　3．組織內(nèi)部控制的健全性和有效性；

　　4．組織負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況；

　　5．組織財(cái)務(wù)狀況與會(huì)計(jì)核算狀況；

　　6．組織的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。

　　第2章  《審計(jì)報(bào)告》編制時(shí)間和原則

　　第4條  正式立項(xiàng)的審計(jì)項(xiàng)目一般在終結(jié)審計(jì)后編制審計(jì)報(bào)告，但若存在下述情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層的要求和內(nèi)部審計(jì)工作的需要編制并報(bào)送《中期審計(jì)報(bào)告》：

　　1．審計(jì)周期過長(zhǎng)；

　　2．被審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容特別龐雜；

　　3．被審計(jì)期間比較長(zhǎng)；

　　4．突發(fā)事件引起特殊要求；

　　5．組織適當(dāng)管理層需要審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況的信息；

　　6．其他需要提供中期審計(jì)報(bào)告的情況。

　　中期審計(jì)報(bào)告不能取代終結(jié)審計(jì)報(bào)告，但中期審計(jì)報(bào)告能夠作為終結(jié)審計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)。中期審計(jì)報(bào)告不具有終結(jié)審計(jì)報(bào)告的效力。看精品會(huì)計(jì)文章(http://www.kj968.com)上天財(cái)會(huì)計(jì)網(wǎng)站

　　第5條 編制《審計(jì)報(bào)告》應(yīng)當(dāng)遵循以下原則。

　　1．客觀性?！秾徲?jì)報(bào)告》必須實(shí)事求是反映審計(jì)事項(xiàng)，以可靠的證據(jù)為依據(jù)，作出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。

　　2．完整性?！秾徲?jì)報(bào)告》應(yīng)當(dāng)做到要素齊全、內(nèi)容完整，不遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)。

　　3．清晰性?！秾徲?jì)報(bào)告》應(yīng)當(dāng)做到邏輯性強(qiáng)、突出重點(diǎn)，簡(jiǎn)明扼要地闡明事實(shí)和結(jié)論，避免使用不必要的過于專業(yè)性和技術(shù)性的復(fù)雜語言。

　　4．及時(shí)性。《審計(jì)報(bào)告》應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制，以便組織適當(dāng)管理層適時(shí)采取有效的糾正措施。在保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的前提下，《審計(jì)報(bào)告》應(yīng)當(dāng)在完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后盡快編制，經(jīng)過征求意見和補(bǔ)充修改后分別送達(dá)各有關(guān)部門。

　　5．實(shí)用性?！秾徲?jì)報(bào)告》所提供的信息，應(yīng)當(dāng)有利于解決經(jīng)營(yíng)管理中存在的重要問題，并有助于組織實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

　　6．建設(shè)性。《審計(jì)報(bào)告》不僅應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題和評(píng)價(jià)過去，而且還應(yīng)能解決問題和指導(dǎo)未來，應(yīng)當(dāng)針對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的缺陷提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議。

　　7．重要性。在形成審計(jì)結(jié)論與建議時(shí)，應(yīng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性，對(duì)于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制中存在的嚴(yán)重差異和漏洞以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中有重點(diǎn)地詳細(xì)說明。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員還要考慮被審單位接受審計(jì)建議、采取相應(yīng)措施的成本與效益關(guān)系。

　　第6條  編制方式。審計(jì)報(bào)告可以手工編制，也可以使用計(jì)算機(jī)軟件自動(dòng)編制。

　　第7條  內(nèi)部審計(jì)人員需用聯(lián)系及綜合性的思維方式、以高超的溝通與合作技能來組織和編寫《審計(jì)報(bào)告》。

　　第3章  《審計(jì)報(bào)告》的構(gòu)成要素和主要內(nèi)容

　　第8條  《審計(jì)報(bào)告》因?qū)徲?jì)項(xiàng)目預(yù)定目的的不同而存在差異，一般的《審計(jì)報(bào)告》應(yīng)包括以下基本要素：

　　1．標(biāo)題；

　　2．收件人；

　　3．正文；

　　4．附件；

　　5．簽章；

　　6．報(bào)告日期；

　　7．其他。

　　第9條  《審計(jì)報(bào)告》各基本要素的內(nèi)容詳見下表。《審計(jì)報(bào)告》各基本要素內(nèi)容

基本要素	要素內(nèi)容
標(biāo)題	標(biāo)題應(yīng)能反映審計(jì)的性質(zhì)，力求言簡(jiǎn)意賅并有利于歸檔和索引。一般應(yīng)主要包括以下內(nèi)容： 1．被審計(jì)單位名稱；  2．審計(jì)事項(xiàng)（類別）；  3．審計(jì)期間；  4．其他
收件人	收件人應(yīng)當(dāng)是與審計(jì)項(xiàng)目有管理和監(jiān)督責(zé)任的機(jī)構(gòu)或個(gè)人。一般應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容： 1．被審計(jì)單位的相關(guān)管理層； 2．董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)或者組織中的主要負(fù)責(zé)人； 3．組織*6管理當(dāng)局； 4．上級(jí)主管部門的機(jī)構(gòu)或人員； 5．其他相關(guān)人員
正文	正文是《審計(jì)報(bào)告》的核心內(nèi)容。一般應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容： 1．審計(jì)概況；  2．審計(jì)依據(jù)；  3． 審計(jì)發(fā)現(xiàn)；  4．審計(jì)結(jié)論； 5．審計(jì)建議；  6．其他方面
附件	附件是對(duì)審計(jì)報(bào)告正文進(jìn)行補(bǔ)充說明的文字和數(shù)字材料。一般應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容： 1．相關(guān)問題的計(jì)算及分析性復(fù)核審計(jì)過程； 2．審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的詳細(xì)說明； 3．被審計(jì)單位及被審計(jì)責(zé)任人的反饋意見； 4．記錄審計(jì)人員修改意見、明確審計(jì)責(zé)任、體現(xiàn)審計(jì)報(bào)告版本的審計(jì)清單； 5．需要提供解釋和說明的其他內(nèi)容
蓋章	審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由主管的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)蓋章，并由以下人員簽字： 1．審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人； 2．審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人； 3．其他經(jīng)授權(quán)的人員
報(bào)告日期	審計(jì)報(bào)告日期一般采用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)送出日作為報(bào)告日期。下列情況下應(yīng)使用相關(guān)的日期： 1．由于采納企業(yè)主管負(fù)責(zé)人的某些修改意見時(shí)； 2．內(nèi)部審計(jì)人員在本機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審批之后又發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在新的重大問題時(shí)； 3．內(nèi)部審計(jì)報(bào)告存在重要疏忽時(shí)； 4．其他情況

第10條  《審計(jì)報(bào)告》的主要內(nèi)容詳見下表。《審計(jì)報(bào)告》主要內(nèi)容

內(nèi)容項(xiàng)目	內(nèi)容說明
審計(jì)概況	審計(jì)概況是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的總體情況的介紹和說明。一般主要包括： 1．立項(xiàng)依據(jù)。在《審計(jì)報(bào)告》中應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況說明審計(jì)項(xiàng)目的來源： （1）審計(jì)計(jì)劃安排的項(xiàng)目； （2）有關(guān)機(jī)構(gòu)（外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、組織有關(guān)部門）委托的項(xiàng)目； （3）根據(jù)工作需要臨時(shí)安排的項(xiàng)目； （4）其他項(xiàng)目。 2．背景介紹。包括以下主要內(nèi)容： （1）選擇審計(jì)項(xiàng)目的目的和理由； （2）被審計(jì)單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)與特點(diǎn)、組織機(jī)構(gòu)、管理方式、員工數(shù)量、主要管理人員等； （3）上次同類審計(jì)的評(píng)價(jià)情況； （4）與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的環(huán)境情況； （5）與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的技術(shù)性文件； （6）其他情況。 3．整改情況。如有必要，應(yīng)當(dāng)將上次審計(jì)后的整改情況在審計(jì)報(bào)告中加以說明。 4．審計(jì)目標(biāo)與范圍。審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)明確地陳述本次審計(jì)的目標(biāo)，并應(yīng)與審計(jì)計(jì)劃中提出的目標(biāo)相一致；還應(yīng)當(dāng)指出本次審計(jì)的活動(dòng)內(nèi)容和所包含的期間。如果存在未進(jìn)行審計(jì)的領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中指出，特別是某些受到限制無法進(jìn)行檢查的項(xiàng)目，應(yīng)說明受限制無法審查的原因。 5．審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)本次審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)說明，并指出針對(duì)這些方面采取了何種措施及其所產(chǎn)生的效果，也可以對(duì)審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)問題作出簡(jiǎn)短的敘述及評(píng)論。 6．審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)主要是國(guó)家有關(guān)部門所頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及其他相關(guān)規(guī)范制度。管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)主要是組織管理層已制定或已認(rèn)可的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)
審計(jì)依據(jù)	《審計(jì)報(bào)告》應(yīng)聲明內(nèi)部審計(jì)程序是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)的，當(dāng)確實(shí)無法按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行必要的審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)在《審計(jì)報(bào)告中》陳述理由，并對(duì)由此可能導(dǎo)致的對(duì)審計(jì)結(jié)論和整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的影響作出必要的說明
審計(jì)發(fā)現(xiàn)	是內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部控制的檢查和測(cè)試過程中所得到的積極或消極的事實(shí)，一般應(yīng)包括以下內(nèi)容： 1．所發(fā)現(xiàn)事實(shí)的現(xiàn)狀，即審計(jì)發(fā)現(xiàn)的具體情況； 2．所發(fā)現(xiàn)事實(shí)應(yīng)遵照的標(biāo)準(zhǔn)，如政策、程序和相關(guān)法律法規(guī)； 3．所發(fā)現(xiàn)事實(shí)與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)的差異； 4．所發(fā)現(xiàn)事實(shí)已經(jīng)或可能造成的影響； 5．所發(fā)現(xiàn)事實(shí)在目前現(xiàn)狀下產(chǎn)生的原因（包括內(nèi)在原因與環(huán)境原因）
審計(jì)結(jié)論	1．是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)所做出的職業(yè)判斷和評(píng)價(jià)結(jié)果，表明內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制所持有的態(tài)度和看法。 2．內(nèi)部審計(jì)人員提出的結(jié)論可以是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或內(nèi)部控制的全面評(píng)價(jià)，也可僅限于對(duì)部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。如有必要，審計(jì)結(jié)論還應(yīng)包括對(duì)出色業(yè)績(jī)的肯定
審計(jì)建議	是內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出的方案、措施和辦法。審計(jì)建議可以是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制存在的缺陷和問題提出的改善和糾正的建議；也可以是對(duì)顯著經(jīng)濟(jì)效益和有效內(nèi)部控制提出的表彰和獎(jiǎng)勵(lì)的建議。審計(jì)建議可分為以下兩種類型： 1．現(xiàn)有系統(tǒng)運(yùn)行良好，無需改變； 2．現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變： （1）改進(jìn)的方案設(shè)計(jì)； （2）方案實(shí)施的要求； （3）方案實(shí)施效果的預(yù)計(jì)； （4）未實(shí)施此方案的后果分析

第11條  內(nèi)部審計(jì)人員在確認(rèn)有較大必要性的條件下編制規(guī)范的《中期審計(jì)報(bào)告》。一般《中期審計(jì)報(bào)告》應(yīng)當(dāng)清楚地說明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、不良狀況的影響，并提出審計(jì)建議。
第12條  《中期審計(jì)報(bào)告》的格式可以根據(jù)實(shí)際需要參考以下的格式：
1．標(biāo)題，可由審計(jì)項(xiàng)目和《中期審計(jì)報(bào)告》兩個(gè)部分組成；
2．收件人；
3．審計(jì)發(fā)現(xiàn)；
4．審計(jì)建議；
5．附件；
6．簽章；
7．報(bào)告日期。
第13條  內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)于審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，出具《審計(jì)報(bào)告》?！秾徲?jì)報(bào)告》的編制必須以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，做到客觀、準(zhǔn)確、清晰、完整且富有建設(shè)性?？淳窌?huì)計(jì)文章(http://www.kj968.com)上天財(cái)會(huì)計(jì)網(wǎng)站
第14條  《審計(jì)報(bào)告》應(yīng)說明審計(jì)目的、范圍、結(jié)論和建議，并可以包括被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)結(jié)論和建議的意見。第4章  審計(jì)報(bào)告編制的程序和方法
第15條  《審計(jì)報(bào)告》的編制應(yīng)當(dāng)在結(jié)束現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作之后進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照以下流程編制《審計(jì)報(bào)告》：
1．做好相關(guān)準(zhǔn)備工作；
2．編制審計(jì)報(bào)告初稿；
3．征求被審計(jì)單位意見；
4．復(fù)核、修訂審計(jì)報(bào)告并最后定稿。
第16條  內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)備工作時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
1．報(bào)告的整體或具體格式；
2．可能的發(fā)送對(duì)象，以及報(bào)告收件人的姓名和職位；
3．審計(jì)目的、范圍等的表述；
4．審計(jì)計(jì)劃或?qū)徲?jì)委托書；
5．審計(jì)發(fā)現(xiàn)的描述；
6．用以支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議的各種信息，包括附錄、說明和圖表；
7．特別敏感的內(nèi)容，包括在報(bào)告中對(duì)于機(jī)密內(nèi)容的披露程度；被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的可能性反應(yīng)以及內(nèi)部政策等；
8．其他需要考慮的重要報(bào)告事項(xiàng)。
第17條 《審計(jì)報(bào)告》初稿由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或者由其授權(quán)的審計(jì)項(xiàng)目小組其他成員起草。如由其他人員起草，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核。《審計(jì)報(bào)告》初稿應(yīng)當(dāng)在審計(jì)項(xiàng)目小組內(nèi)進(jìn)行討論，并根據(jù)討論結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)?shù)男抻?。編制《審?jì)報(bào)告》應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)《審計(jì)報(bào)告》的質(zhì)量要求。
第18條  在正式《審計(jì)報(bào)告》提交之前，審計(jì)項(xiàng)目小組應(yīng)與被審計(jì)單位及其相關(guān)人員進(jìn)行及時(shí)、充分的溝通。
1．審計(jì)項(xiàng)目小組與被審計(jì)單位的溝通，應(yīng)當(dāng)根據(jù)溝通內(nèi)容的要求選擇會(huì)議形式或個(gè)人交談形式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通時(shí)，應(yīng)注意溝通技巧，進(jìn)行平等、誠(chéng)懇、恰當(dāng)、充分的交流。
2．審計(jì)項(xiàng)目小組應(yīng)當(dāng)根據(jù)溝通結(jié)果對(duì)《審計(jì)報(bào)告》適當(dāng)進(jìn)行處理。
第19條  《審計(jì)報(bào)告》應(yīng)當(dāng)由被授權(quán)的審計(jì)項(xiàng)目小組成員以及審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)核和適當(dāng)?shù)男抻??！秾徲?jì)報(bào)告》復(fù)核、修改后，再經(jīng)過與組織相關(guān)的管理層充分的溝通，經(jīng)授權(quán)人員簽章，提交給審計(jì)項(xiàng)目有責(zé)任的機(jī)構(gòu)或個(gè)人。
第20條  內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，采用以下方法編制《審計(jì)報(bào)告》。
1．考慮《審計(jì)報(bào)告》使用者的各種合理需求。有些事項(xiàng)或后續(xù)審計(jì)結(jié)果與本次審計(jì)結(jié)論沒有直接關(guān)系或關(guān)系不大，但需審計(jì)人員向報(bào)告收件人如組織管理當(dāng)局反映提請(qǐng)關(guān)注，此類事項(xiàng)和情況應(yīng)適當(dāng)寫入《審計(jì)報(bào)告》。
2．反映被審計(jì)對(duì)象的相關(guān)成績(jī)。對(duì)被審計(jì)單位的突出業(yè)績(jī)應(yīng)當(dāng)在《審計(jì)報(bào)告》中予以適當(dāng)說明。
3．反映改進(jìn)的計(jì)劃和行動(dòng)。由于受到審計(jì)目標(biāo)和準(zhǔn)備工作的制約，或受到審計(jì)過程中  新發(fā)生情況的影響，審計(jì)范圍可能與年度審計(jì)計(jì)劃或最初擬定的范圍不一致，必要時(shí)可在《審計(jì)報(bào)告》中指出所改進(jìn)的計(jì)劃與所采取的行動(dòng)。
4．揭示導(dǎo)致問題產(chǎn)生的外部不利因素的影響。
5．采用正面的、積極的語言。對(duì)審計(jì)過程中揭示的消極的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，在不損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和聲譽(yù)的前提下，應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計(jì)單位的意見及可能對(duì)其造成的不利影響，客觀、準(zhǔn)確地以被審計(jì)單位可接受的方式寫入《審計(jì)報(bào)告》。
6．運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膱D表和腳注。《審計(jì)報(bào)告》可以運(yùn)用適當(dāng)?shù)膱D表和腳注，以增強(qiáng)靈活性，快速、準(zhǔn)確、直觀地揭示和傳遞提供審計(jì)信息。第5章  附則
第21條  本規(guī)定由審計(jì)部負(fù)責(zé)擬定，經(jīng)總經(jīng)理審批后實(shí)施。
第22條  本規(guī)定的解釋權(quán)歸審計(jì)部所有。
第23條  相關(guān)文件資料
1．《審計(jì)報(bào)告》。
        2．《中期審計(jì)報(bào)告》。

 　　　　

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