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帳目差錯的概念及原因
（一）帳目差錯的概念
所謂帳目差錯，是指會計(jì)人員或有關(guān)當(dāng)事人在計(jì)算、記錄、整理、制證及編表等會計(jì)工作中，由于工作疏忽、技能不高、學(xué)識水平限制等客觀原因造成的會計(jì)處理結(jié)果不合理、不合法、不真實(shí)，但其動機(jī)并無惡意或無任何不良意圖的一種錯誤。
帳目差錯與舞弊的重要區(qū)別在于：帳目差錯是一種過失，而舞弊則是一種非過失性的故意行為，其行為人主觀上具有不良的企圖和特殊目的，并采用了種種偽裝、掩蓋、粉飾手段。
?。ǘ┰斐蓭つ坎铄e的原因
造成帳目差錯的原因很多，其中主要原因有：運(yùn)用會計(jì)原理不當(dāng)造成的錯誤；會計(jì)人員或有關(guān)當(dāng)事人疏忽造成的錯誤；會計(jì)人員或有關(guān)當(dāng)事人對有關(guān)會計(jì)及財(cái)經(jīng)制度、法規(guī)不熟悉造成的錯誤；企業(yè)單位管理混亂、制度不健全造成的錯誤。
1.運(yùn)用會計(jì)原理不當(dāng)造成的帳目差錯
會計(jì)原理是會計(jì)人員對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理的基本理論、基本方法和基本原則。運(yùn)用會計(jì)原理不當(dāng)造成的帳目差錯有：
（1）借貸原理不熟，造成借貸反向或錯借錯貸。
比如：向銀行借款10 萬元，歸還前欠貨款。對于這筆業(yè)務(wù)，有些會計(jì)人員由于對借貸記帳法中的“借、貸”符號理解不透，認(rèn)為“借”就是借款，“貸”就是貸款。因此，錯誤地將上述業(yè)務(wù)做成如下會計(jì)分錄：
借：銀行存款 10 萬
貸：應(yīng)付帳款 10 萬
?。ㄕ_的分錄應(yīng)該是：借記：“應(yīng)付帳款10 萬”，貸記：“銀行借款
10 萬”）
（2）會計(jì)處理基礎(chǔ)運(yùn)用不當(dāng)，造成收入、費(fèi)用、盈虧數(shù)字錯誤。
會計(jì)處理基礎(chǔ)是確定企業(yè)單位一個會計(jì)期間的收入和費(fèi)用，從而確定其損益的標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)處理基礎(chǔ)一般有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，為了正確劃分并確定各個會計(jì)期間的財(cái)務(wù)成果，企業(yè)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記帳的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位（不包括實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位），為了正確反映預(yù)算支出的執(zhí)行情況，而且又不進(jìn)行盈虧計(jì)算，可采用收付實(shí)現(xiàn)制作為記帳的基礎(chǔ)。
在一般情況下，企業(yè)在本期內(nèi)收到的各種收入就是本期的收入；企業(yè)在本期內(nèi)支付的各種費(fèi)用，就是本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，但是，由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的連續(xù)性和會計(jì)期間的人為劃分關(guān)系，難免有一部分收入和費(fèi)用出現(xiàn)收支期間和歸屬期間不相一致的情況，因而帳上所登記的本期內(nèi)收到現(xiàn)款的收入，并不一定都屬于本期內(nèi)應(yīng)該獲得的，有的須在以后的會計(jì)期間才能獲得，出現(xiàn)預(yù)收收入。同樣，本期內(nèi)支付的費(fèi)用，也并不一定都應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)，有的應(yīng)由以后會計(jì)期間來負(fù)擔(dān)，則出現(xiàn)預(yù)付費(fèi)用，即待攤費(fèi)用。另一種情況是有些收入雖在本期尚未收到，但屬于本期內(nèi)應(yīng)獲得的收入，即應(yīng)計(jì)收入。同樣，有些費(fèi)用在本期內(nèi)雖然尚未支付，但應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的，稱為應(yīng)計(jì)費(fèi)用，即預(yù)提費(fèi)用。
會計(jì)人員在處理有關(guān)會計(jì)事項(xiàng)時，由于對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運(yùn)用不當(dāng)，
就可能發(fā)生把不屬于本期的費(fèi)用支出記入當(dāng)期成本，或把當(dāng)期費(fèi)用支出延至下期的錯誤做法；也可能發(fā)生把不屬于本期的銷售記入本期，或把屬于本期的銷售延至下期的錯誤做法。
?。?）違反了成本與收入相配合的會計(jì)原則，混淆了資本性支出與收益性支出的界限。
成本與收入配合的會計(jì)原則，是指每期損益應(yīng)根據(jù)當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的收入與產(chǎn)生收入所耗費(fèi)的成本相配合而定。損益的確定，主要在于收入與費(fèi)用的適當(dāng)配合。如果某項(xiàng)收入根據(jù)應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)歸屬下期的收入，則與之有關(guān)的費(fèi)用同樣應(yīng)為下期的費(fèi)用。會計(jì)人員如果把應(yīng)屬于下期的費(fèi)用，由本期收入中減去，不僅會使本期損益的計(jì)算不正確，而且也將影響下期損益計(jì)算的正確性。
因此，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃分收益性支出與資本性支出的界限，以正確計(jì)算當(dāng)期損益。并且強(qiáng)調(diào)，凡支出的效益僅屬于當(dāng)期的，應(yīng)作為收益性支出，如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入補(bǔ)償；凡支出的效益屬于幾個會計(jì)期間的，應(yīng)作為資本性支出，如購建固定資產(chǎn)、從事科研開發(fā)發(fā)生的費(fèi)用等，應(yīng)采取折舊、攤銷等方式，從以后各期實(shí)現(xiàn)的收入中逐步收回。
2.由于工作疏忽或責(zé)任心不強(qiáng)造成的帳目差錯
一個工作認(rèn)真、責(zé)任心較強(qiáng)的會計(jì)人員，盡管他可能業(yè)務(wù)水平低、工作經(jīng)驗(yàn)少，但工作兢兢業(yè)業(yè)，認(rèn)真細(xì)致，不怕煩，不怕累，當(dāng)天的事當(dāng)天完，即或出現(xiàn)差錯，也能在當(dāng)天或第二天及時發(fā)現(xiàn)解決處理，不會因?yàn)榇幚順I(yè)務(wù)的積壓而積累更多的錯誤，使問題難于查清。加上他不斷地鉆研，認(rèn)真地學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)水平會逐漸提高，經(jīng)驗(yàn)會不斷豐富，出現(xiàn)的差錯也就會愈來愈少。相反，一個有一定業(yè)務(wù)水平的會計(jì)人員，如果不負(fù)責(zé)任，工作不上心，馬馬虎虎，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不及時處理，也很難保證不出差錯。由此而造成的帳目差錯主要有：
?。?）數(shù)字計(jì)算錯誤
會計(jì)人員常用的計(jì)算手段，一般有算盤、計(jì)算器和筆算等。計(jì)算的錯誤有會計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表中的數(shù)字計(jì)算錯誤、各種費(fèi)用分配表中分配率、分配金額的計(jì)算錯誤。常見的計(jì)算錯誤大都是加、減、乘、除計(jì)算時發(fā)生的，其原因不是因?yàn)闆]有掌握這些方法，而是因?yàn)槭韬觯涸倬褪且驗(yàn)橛?jì)算量太大，往往又集中在月終與月初，難免發(fā)生一定的計(jì)算錯誤。根據(jù)錯誤發(fā)生的時間，此類計(jì)算錯誤可以分為入帳前的計(jì)算錯誤和入帳后的計(jì)算錯誤。前者如銷貨發(fā)票上的貨物數(shù)量、單價不正確，造成小計(jì)金額錯誤，但不影響帳目的平衡，因此不易查處；后者如帳簿記錄合計(jì)數(shù)的錯誤，則會影響帳目的平衡，在工作中可自動發(fā)現(xiàn)。
?。?）數(shù)字書寫錯誤
數(shù)字書寫錯誤就是指單純的筆誤，即會計(jì)人員在填制會計(jì)憑證、登記各種帳簿和編制所有報(bào)表時，寫錯了數(shù)字。其錯誤有數(shù)字顛倒、數(shù)字錯位、錯寫和慣性錯誤等類型。
1）數(shù)字顛倒錯誤：
所謂數(shù)字顛倒，就是把一列數(shù)字中的相鄰兩位數(shù)字或隔位的兩位數(shù)字寫顛倒了。例如，把 36 寫成 63，把 3310 寫成 3301，把 25039 寫成 23059 等。凡顛倒數(shù)以后，不論其狀態(tài)怎樣，顛倒后的數(shù)同本來數(shù)的差數(shù)，都可以被“9”整除，且其商數(shù)必是被顛倒的兩位數(shù)字之差。如將 47 錯寫成 74，數(shù)值之差為 27，被“9”整除后得商數(shù)“3”，即顛倒數(shù) 7 與 4 的差。與此類似的數(shù)還有將 14 寫成 41，將 52 寫成 25，將 36 寫成 63，將 58 寫成 85，將 69 寫成 96 等，它們的數(shù)值之差都是 27，其顛倒數(shù)個位數(shù)與十位數(shù)字的差必然都是“3”。如果商數(shù)是“30”，則是十位數(shù)字與百位數(shù)字被顛倒了，其余以此類推。
2）數(shù)字錯位錯誤：
所謂數(shù)字錯位，就是把一列數(shù)字的位數(shù)，即個位、十位、百位? .提前
或挪后一位。例如，把“100”寫成“10”，或?qū)懗?ldquo;1000”。此種錯誤經(jīng)常在珠算定位時出現(xiàn)，或者會計(jì)人員疏忽造成（如將 12.00 看成 1200）。由于位數(shù)的差錯，使正確的數(shù)字減少了90％，或者增加了“9”偌。因此，正、誤數(shù)字之差能用“9”除盡。假設(shè)移一位，其差錯數(shù)可以被“9”除盡，若移兩位，則差數(shù)可被 99 除盡，其余依此原理類推。由于數(shù)字錯位是提前或挪后一位，所以，可在帳內(nèi)查找所得的那個商數(shù)，如果有此數(shù)，即為記錯的數(shù)額，將此數(shù)擴(kuò)大“1O”倍，就是應(yīng)該記的正確數(shù)字；如果帳內(nèi)有此數(shù)的“1O”倍數(shù)，則帳上的數(shù)字就是記錯了的數(shù)，再把帳上的數(shù)字縮小“1O”倍，則此數(shù)就是應(yīng)該記的正確的數(shù)字。
3）寫錯數(shù)字的錯誤：
所謂寫錯數(shù)字，就是由于錯覺或疏忽，將某一個數(shù)字寫成另一個數(shù)字。這種寫錯數(shù)字的錯誤，可以根據(jù)原始資料或有關(guān)記錄來查證。另外一種寫錯數(shù)字是誤將相似的數(shù)字寫錯。例如，把 1 誤寫為 7，把 7 誤寫為 9，把3 誤寫為 8，把 4 誤寫為 9，或者正好相反。這樣就會出現(xiàn) 6、2、5、5、等差數(shù)，或 6、2、5、5 的十倍數(shù)、百倍數(shù)…… .我們可以根據(jù)產(chǎn)生這個差數(shù)的數(shù)字來查證錯誤之所在。
?。?）記錯帳戶錯誤
記錯帳戶，就是把本來應(yīng)該記到甲帳戶的業(yè)務(wù)記入乙?guī)?，這種錯誤有三種情況：
1）記帳憑證沒有錯誤，但在登記帳簿時，沒有記入應(yīng)記的帳戶內(nèi)，而誤記入其它帳戶。這種記帳錯誤，一般多發(fā)生在明細(xì)分類帳中，因?yàn)榭偡诸悗な歉鶕?jù)記帳憑證匯總表或科目匯總表登記的，每月登記業(yè)務(wù)筆數(shù)相對較少，發(fā)生錯誤的機(jī)率也相對較小，即使發(fā)生錯誤，查找也較方便。這種錯誤將使總分類帳中有兩個帳戶的本期發(fā)生額與其所屬的明細(xì)分類帳發(fā)生額不等、其差數(shù)即為記錯帳戶的數(shù)字。當(dāng)通過查對，在某個明細(xì)帳中找到這個數(shù)字，就說明該帳戶多記了這筆帳，另一明細(xì)帳戶少記了這筆帳（為了慎重起見，您*4根據(jù)這筆帳的憑證號數(shù)去查找記帳憑證，以確認(rèn)是否記錯了帳戶）。
2）記帳憑證沒有錯誤，在登記帳簿時，登錯了欄次。即記反了方向，本該記借方的，誤記貸方，或者相反。這種錯誤的結(jié)果是帳戶的一方合計(jì)數(shù)增加，另一方合計(jì)數(shù)減少，使得該帳戶變動前后的借貸雙方都產(chǎn)生了差錯。這兩個差數(shù)的差，正好是記錯方向的數(shù)字的“2”倍。
3）記帳憑證的帳戶對應(yīng)關(guān)系發(fā)生錯誤，致使總分類帳戶發(fā)生相應(yīng)的錯誤。這種錯帳，如果總分類帳和記帳憑證登記一致，不影響帳目的平衡關(guān)系，所以不易被發(fā)現(xiàn)。
4） 重記或漏記錯誤
重記或漏記錯誤，就是在登記帳簿時，將記帳憑證的雙方重記或漏記；或者只登記一方，重記或漏記另一方，前者重記或漏記，不影響帳目的平衡關(guān)系，在試算表上無從發(fā)現(xiàn)。因此，這種錯誤較難查找，需根據(jù)原始憑證或有關(guān)帳目加以詳細(xì)查核，才能發(fā)現(xiàn)錯誤所在。后者部分重記或漏記，將影響帳目的平衡關(guān)系，在作試算表時，很容易被發(fā)現(xiàn)。
3.由于對有關(guān)的會計(jì)及財(cái)經(jīng)制度、法規(guī)不熟悉造成的帳目差錯
新的會計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度及法規(guī)頒布后，會計(jì)人員未及時學(xué)習(xí)，仍按原有制度法規(guī)處理有關(guān)會計(jì)事項(xiàng)，就會造成錯誤；對有關(guān)制度法規(guī)的精神吃得不透，理解有出入，在執(zhí)行中也會產(chǎn)生偏差。比如，勞動保險費(fèi)，新制度改革以前，記入營業(yè)外支出，新制度實(shí)施以后，要求記入管理費(fèi)用，不理解這一點(diǎn)，必然會出現(xiàn)錯誤。再有，對于有關(guān)的稅務(wù)法規(guī)，如果吃不透，搞錯了應(yīng)稅產(chǎn)品的品種及稅率，必然造成稅金計(jì)算的不正確。
4. 由于管理混亂、制度不健全造成的帳目差錯
單位財(cái)會部門、物資供銷保管部門、物資使用部門之間若在管理制度與工作程序上不配套不協(xié)調(diào)，就往往會造成會計(jì)帳證、帳帳、帳實(shí)不符的帳目錯誤。如有的單位在材料領(lǐng)用手續(xù)上，不是根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)制定用料計(jì)劃，再根據(jù)用料計(jì)劃和生產(chǎn)進(jìn)度填制領(lǐng)料憑證，經(jīng)生產(chǎn)班組、車間簽證后到倉庫領(lǐng)料；而是隨意領(lǐng)發(fā)材料，既沒有科學(xué)的手續(xù)程序作保證，也沒有部門之間、人員之間的互相牽制，這種情況就必然會造成材料及生產(chǎn)成本帳證、帳帳、帳實(shí)不符的問題。又如某單位會計(jì)部門由于在會計(jì)憑證傳遞程序上沒有做出統(tǒng)一、合理的規(guī)定，則會造成會計(jì)憑證傳遞速度慢以至丟失會計(jì)憑證的情況，從而影響正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄。
在生產(chǎn)過程中，由于企業(yè)管理混亂，生產(chǎn)計(jì)劃不周密，產(chǎn)品成本無目標(biāo)，材料耗用無定額，工時消耗無記錄或記錄不準(zhǔn)不全，半成品轉(zhuǎn)移交接手續(xù)不嚴(yán)，也必然引起成本費(fèi)用計(jì)算、核算錯誤。
帳目差錯的類型
通過對查帳工作中發(fā)現(xiàn)的大量帳目差錯事例的觀察和分析，可以將帳目差錯進(jìn)行如下分類：
按過失錯誤的慣性分類，可以分為經(jīng)常性錯誤和偶然性錯誤。如有些會計(jì)人員，9、4 不分，就是經(jīng)常性錯誤；而在進(jìn)行手工計(jì)算時，少進(jìn)了一位，則屬于偶然性錯誤。
按過失錯誤產(chǎn)生的影響分類，可以分為絕對錯誤和相對錯誤。整體上影響企業(yè)經(jīng)營成果的是絕對錯誤，如收入漏記入帳，使經(jīng)營成果不真實(shí)就是絕對錯誤。整體上不影響企業(yè)經(jīng)營成果的是相對錯誤，如由于種種原因使上月利潤增加本月利潤減少，并不影響總體成果就是相對錯誤。
按過失錯誤的形式分類，可以分為實(shí)質(zhì)錯誤和形式錯誤。影響會計(jì)核算內(nèi)容的錯誤是實(shí)質(zhì)錯誤，如帳務(wù)處理或計(jì)算上的錯誤就是實(shí)質(zhì)錯誤。不影響會計(jì)核算內(nèi)容的錯誤是形式錯誤。如用鉛筆或圓珠筆記帳就是形式錯誤。
按過失錯誤產(chǎn)生的屬性分類，可以分為原理性錯誤和技術(shù)性錯誤。凡違反會計(jì)理論、制度、法規(guī)而產(chǎn)生的錯誤，就屬于原理性錯誤；凡在記帳事務(wù)上發(fā)生的錯誤，就屬于技術(shù)性錯誤。
按過失錯誤的輕重程度分類，可以分為嚴(yán)重錯誤和輕微錯誤。凡是發(fā)生的錯誤足以影響對財(cái)務(wù)報(bào)表的判斷，即為嚴(yán)重錯誤，廠長（經(jīng)理）對于這類錯誤必須予以指出，并加以糾正；反之，凡是發(fā)生的錯誤不足以影響對財(cái)務(wù)狀況的判斷，即發(fā)生一般性錯誤或是輕微錯誤，廠長（經(jīng)理）只需予以提醒，甚至可以置之不理，讓會計(jì)人員自行糾正。
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