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《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”。但在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。其實(shí)，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的問(wèn)題上，各國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局確實(shí)不好管，不僅中國(guó)不好管，在國(guó)際性上它也是個(gè)難題。因此，我國(guó)也借鑒了國(guó)際上企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在稅前“打折”扣除的做法，才有了現(xiàn)在這樣的規(guī)定。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用，也叫交際應(yīng)酬費(fèi)。這項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)并不陌生，但在實(shí)際工作中，面對(duì)一些業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理問(wèn)題，很多財(cái)務(wù)人員卻無(wú)所適從。更有甚之，有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員，見(jiàn)到餐費(fèi)發(fā)票就作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。大部分人認(rèn)為，餐費(fèi)就都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超標(biāo)即進(jìn)行納稅調(diào)整。真的是這樣嗎？
在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。其實(shí)這不完全正確。從定性的角度來(lái)講，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而合理開(kāi)支的接待費(fèi)用。然而，往往有的機(jī)構(gòu)和個(gè)人則一概而論，將餐費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)畫(huà)上了等號(hào)，認(rèn)為所有的餐費(fèi)都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，難道只要是吃飯就一定是業(yè)務(wù)招待嗎？顯然不是。雖然，稅務(wù)實(shí)踐中可能是處于管理的需要，因?yàn)闊o(wú)法對(duì)餐費(fèi)發(fā)票進(jìn)行區(qū)分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內(nèi)部，餐費(fèi)產(chǎn)生的原因各種各樣，如：年末的員工大會(huì)餐；加班吃頓工作餐；拍攝影視作品時(shí)吃飯作為道具出現(xiàn)等等……這些與接待客戶根本沒(méi)有必然關(guān)系，所以，上述費(fèi)用或作為福利費(fèi)、或作為電影成本來(lái)核算。很顯然，餐費(fèi)不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
那究竟應(yīng)該如何來(lái)把握，才能夠稅前扣除呢？其實(shí)，企業(yè)只要在平時(shí)做好記錄，嚴(yán)格管理、準(zhǔn)確分類(lèi)，歸入不同的費(fèi)用項(xiàng)目，是不需要一見(jiàn)餐費(fèi)就作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)來(lái)處理的。同時(shí)，以下兩個(gè)涉稅邊界的把握也至關(guān)重要。
一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為和個(gè)人行為混合支出的邊界把握
混合支出是指：由于營(yíng)利及個(gè)人原因所發(fā)生的費(fèi)用，這些支出應(yīng)分為經(jīng)營(yíng)用途部分及個(gè)人用途部分，并按照各自適用的規(guī)定進(jìn)行扣除。此外，某些特定類(lèi)型的混合性支出（如個(gè)人愛(ài)好／度假住房）等費(fèi)用，還要適用于特殊的規(guī)定，即通過(guò)不允許扣除全部或部分的這類(lèi)費(fèi)用來(lái)防止納稅人濫用優(yōu)惠。
二是正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握
正常的費(fèi)用：費(fèi)用是在某一取得所得活動(dòng)中正常發(fā)生的；該費(fèi)用是普遍的，可以接收的。必要的費(fèi)用：指對(duì)納稅人取得所得的活動(dòng)來(lái)說(shuō)，是適當(dāng)和有幫助的費(fèi)用。大多數(shù)情況下，法侓傾向于接受納稅人對(duì)支出，在經(jīng)營(yíng)上的必要性的判斷。數(shù)額合理性：一項(xiàng)費(fèi)用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理性，而公平市場(chǎng)價(jià)格是其中很重要的因素。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)扣除是每個(gè)企業(yè)都會(huì)面臨的問(wèn)題，也是所得稅匯算時(shí)涉及調(diào)整最多的成本費(fèi)用項(xiàng)目。對(duì)其不能稅前扣除的部分直接增加應(yīng)納稅所得額，也就是直接增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支，應(yīng)引起企業(yè)財(cái)務(wù)人員的高度重視，特別是一些與餐費(fèi)相關(guān)的支出，如何區(qū)分顯得尤為重要。在日常工作中，應(yīng)注意仔細(xì)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)，避免將不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的內(nèi)容列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。
一、差旅費(fèi)還是交際應(yīng)酬費(fèi)？
面對(duì)業(yè)務(wù)人員出差報(bào)銷(xiāo)的大量票據(jù)：出差短短幾天，餐票卻有好幾千元，還有大額的購(gòu)物發(fā)票，這么大的餐費(fèi)、購(gòu)物支出，財(cái)務(wù)人員該如何處理？
賬務(wù)處理：
財(cái)務(wù)人員面對(duì)這樣問(wèn)題時(shí)，首先分清這些費(fèi)用哪些是出差人員的正常餐費(fèi)支出，哪些是招待客戶的支出，哪些是為客戶購(gòu)買(mǎi)禮品的支出。一般情況下，企業(yè)對(duì)于也差人員的餐費(fèi)支出都是一定標(biāo)準(zhǔn)的。然后，按照分好的費(fèi)用，將屬于個(gè)人正常差旅餐費(fèi)支出計(jì)入“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”等科目，將招待客戶的餐費(fèi)及贈(zèng)送客戶禮品計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”等科目。
稅務(wù)處理：
增值稅：應(yīng)將無(wú)償贈(zèng)送給客戶的禮品視同銷(xiāo)售處理。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：第八款規(guī)定 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
企業(yè)所得稅：計(jì)入差旅費(fèi)的支出，屬于正常的經(jīng)營(yíng)支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。
計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的部分，需要按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定做相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。
二、會(huì)議費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？
一些企業(yè)特別是一些大型企業(yè)，在全國(guó)各地設(shè)有辦事機(jī)構(gòu)或分子公司，為了及時(shí)掌握各地情況及部署下一步工作，會(huì)定期或不定期在公司總部召開(kāi)會(huì)議。各辦事機(jī)構(gòu)或分子公司的人員在開(kāi)會(huì)期間的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等應(yīng)如何處理呢？
實(shí)際工作中，有的企業(yè)為方便省事或公司沒(méi)有大型的會(huì)議廳，而租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會(huì)議均在一個(gè)酒店，會(huì)議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開(kāi)具會(huì)議費(fèi)發(fā)票；有的企業(yè)有自己的會(huì)議廳，開(kāi)會(huì)在本企業(yè)進(jìn)行，與會(huì)人員的住宿與餐費(fèi)由賓館承擔(dān)或由賓館與飯店分別承擔(dān)，會(huì)議結(jié)束，賓館開(kāi)具住宿費(fèi)發(fā)票，飯店開(kāi)具餐費(fèi)發(fā)票；也有的企業(yè)的會(huì)議室、職工住宿、職工就餐分不同地點(diǎn)，分別取得會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票。
賬務(wù)處理：
根據(jù)企業(yè)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量“實(shí)質(zhì)重于形式原則”的要求，企業(yè)無(wú)論是否取得發(fā)票，發(fā)票的開(kāi)具內(nèi)容是否為會(huì)議費(fèi)，只要是與此次會(huì)議費(fèi)有關(guān)的支出，均應(yīng)按其費(fèi)用實(shí)質(zhì)，作為“管理費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)”或“銷(xiāo)售費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)”核算。
稅務(wù)處理：
企業(yè)所得稅：企業(yè)為經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的會(huì)議費(fèi)允許稅前扣除。但需提供相關(guān)的證明文件。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國(guó)稅發(fā)[2000] 84號(hào)文件規(guī)定：
第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。
差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。
會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。
那么實(shí)際工作中，企業(yè)因會(huì)議而發(fā)生的住宿費(fèi)、餐費(fèi)能否作為會(huì)議費(fèi)列支，并在稅前扣除呢？
目前，關(guān)于會(huì)議費(fèi)的餐費(fèi)是作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，還是作為會(huì)議費(fèi)核算，存在一定的爭(zhēng)議，有人認(rèn)為，在綜合性酒店召開(kāi)會(huì)議，由酒店開(kāi)具內(nèi)容為“會(huì)議費(fèi)”的發(fā)票，憑相關(guān)證明可以稅前列支，但分別開(kāi)具的餐費(fèi)、住宿費(fèi)就不能按會(huì)議費(fèi)稅前扣除，特別是餐費(fèi)，應(yīng)作為招待費(fèi)，按稅法進(jìn)行納稅調(diào)增。
筆者認(rèn)為，無(wú)論發(fā)票是綜合開(kāi)具，還是分開(kāi)開(kāi)具，其實(shí)質(zhì)均是為召開(kāi)會(huì)議而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)作為會(huì)議費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)處理。其理由有三：
1、“事實(shí)與證據(jù)相結(jié)合”是企業(yè)所得稅處理成本費(fèi)用支出合理合法的基本原理，只要是公司有“充足的證據(jù)”來(lái)證明其會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性、數(shù)額合理性，當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)是可以認(rèn)定其計(jì)入費(fèi)用的合理性。發(fā)票是稅務(wù)證據(jù)“之一”而不是“*10”。
2、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外商投資企業(yè)計(jì)征所得稅若干成本、費(fèi)用列支問(wèn)題的通知》曾規(guī)定：企業(yè)的董事會(huì)費(fèi)是指董事會(huì)及其成員為執(zhí)行董事會(huì)的職能而支付的費(fèi)用，如：董事會(huì)開(kāi)會(huì)期間董事的差旅費(fèi)、食宿費(fèi)及其他必要開(kāi)支。董事會(huì)費(fèi)的開(kāi)支及標(biāo)準(zhǔn)，
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