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商業(yè)銀行關于貸款業(yè)務應當設置的會計科目主要有“貸款”、“貸款損失準備”、“資產減值損失”和“利息收入”等。“貸款”科目屬于資產類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等，可按貸款類別、客戶，分別設置“本金”、“利息調整”、“已減值”等進行明細核算，期末借方余額反映銀行按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。“貸款損失準備”科目是“貸款”科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準備，可按計提貸款損失準備的資產類別進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映銀行已計提但尚未轉銷的貸款損失準備。“資產減值損失”科目屬于損益類科目，核算商業(yè)銀行計提的貸款減值所形成的損失。期末，應將本科目余額轉人“本年利潤”科目，結轉后無余額。“利息收入”科目屬于損益類科目，核算商業(yè)銀行確認的利息收入，可按業(yè)務類別進行明細核算。期末應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后無余額。
一、貸款的確認與計量
?。ㄒ唬┵J款的初始確認和計量：商業(yè)銀行按當前市場條件發(fā)放的貸款，應按發(fā)放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。發(fā)放貸款時，應按貸款的合同本金，借記“貸款——本金”科目，按實際支付的金額，貸記“吸收存款”等科目，存在差額時，按其差額借記或貸記“貸款——利息調整”科目。“貸款”一級科目的金額反映的就是貸款的初始確認金額，該金額也是貸款存續(xù)期間*9期的期初攤余成本。
?。ǘ┵J款的后續(xù)計量：商業(yè)銀行應當采用實際利率法，按攤余成本對貸款進行后續(xù)計量。貸款的后續(xù)計量主要涉及三個問題，一是貸款攤余成本的確定，二是貸款利息收入的確認，三是貸款發(fā)生減值時，貸款損失準備的計算及其會計處理。
?。?）攤余成本的確定。攤余成本是指該貸款的初始確認金額經下列調整后的結果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。計算公式為：
攤余成本=初始確認金額一已償還的本金±采用實際利率法將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額-貸款已發(fā)生的減值損失
在確定實際利率時，應當在考慮貸款合同條款（包括提前還款權等）的基礎上預計未來現金流量，但不應考慮未來信用損失。貸款合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用等，應當在確定實際利率時予以考慮。貸款的未來現金流量或存續(xù)期間無法可靠預計時，應當采用貸款在整個合同期內的合同現金流量。
?。?）利息收入的確認。貸款持有期間所確認的利息收入應當根據實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，并在貸款預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。計算公式如下：
每期期末的應收利息=貸款合同本金×合同利率
某期應確認的利息收入=該期貸款的期初攤余成本×實際利率
某期利息調整的攤銷額=該期確認的利息收入-同期應收利息
資產負債表日應按確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額（利息調整的攤銷額），借或貸記“貸款——利息調整”科目。收到利息時，借記“吸收存款”等科目，貸記“應收利息”科目。
?。?）貸款損失準備的會計處理。商業(yè)銀行應當在資產負債表日對貸款的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該貸款發(fā)生減值的，應當將該貸款的賬面價值（攤余成本）減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計提貸款損失準備。
資產負債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目。同時。要將“貸款——本金、利息調整”科目的余額轉入“貸款——已減值”科目，借記“貸款——已減值”科目。貸記“貸款——本金”科目，借記或貸記“貸款——利息調整”科目。貸款發(fā)生減值后，資產負債表日應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準備”科目，貸記“利息收入”科目，同時將按合同本金和合同利率計算確定的應收來收利息金額進行表外登記。對貸款確認減值損失后，如有客觀證據表明該貸款價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉同，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該貸款在轉回日的攤余成本。
（三）貸款的收回:收回貸款時，應按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”等科目，按收回的應收利息金額，貸記“應收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記“貸款——本金”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目，存在利息調整余額的，還應同時結轉。收回減值貸款時，應按實際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按相關貸款損失準備余額，借記“貸款損失準備”科目，按相關貸款余額，貸記“貸款——已減值”科目，按其差額，借記或貸記“資產減值損失”科目。對于確實無法收回的貸款，接管理權限報經批準后作為呆賬予以轉銷，借記“貸款損失準備”科目，貸記“貸款——已減值”科目。按管理權限報經批準后轉銷表外應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。已確認并轉銷的貸款以后又收回的，按原轉銷的已減值貸款余額，借記“貸款——已減值”科目，貸記“貸款損失準備”科目。按實際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按原轉銷的已減值貸款余額，貸記“貸款——已減值”科目，按其差額，貸記“資產減值損失”科目。
二、貸款業(yè)務在財務報表中的列示
（一）在資產負債表中的列示:資產負債表日，貸款的賬面價值應當在資產負債表“發(fā)放貸款和墊款”項目中反映。該項目反映銀行發(fā)放的貸款和貼現資產扣減貸款損失準備期末余額后的金額，應根據“貸款”、“貼現資產”等科目的期末余額合計，減去“貸款損失準備”科目所屬明細科目期末余額后的金額分析計算填列。以例2為例，20x3年12月31日，甲銀行確認貸款減值損失后，“貸款損失準備”科目的年末余額為2455.30萬元，同時，“貸款”科目的年末余額為4954萬元，因此，“發(fā)放貸款和墊款”項目的期末金額為2498.70萬元（4954-2455.30）。在資產負債表附注中，銀行還應當分別按個人和企業(yè)分布情況、行業(yè)分布情況、地區(qū)分布情況、擔保方式分布情況等對各項貸款業(yè)務予以披露，對貸款損失準備按不同項目披露其期初、期末余額。
?。ǘ┰诶麧櫛碇械牧惺荆嘿J款業(yè)務確認的利息收入應當在利潤表“利息收入”項目中反映。該項目反映銀行經營貸款業(yè)務等確認的利息收入，應根據“利息收入”科目的發(fā)生額分析填列。以例2為例，20x3年該項貸款業(yè)務確認的利息收入為520萬元，因此甲銀行編制的本年度利潤表中，“利息收入”項目的本期金額為520萬元、上期金額為518萬元。在利潤表附注中，銀行應當分別不同項目對利息收入的本期發(fā)生額和上期發(fā)生額進行披露。
?。ㄈ┰诂F金流量表中的列示：貸款業(yè)務在現金流量表中的列示主要涉及“收取利息、手續(xù)費及傭金的現金”、“客戶貸款及墊款凈增加額”等項目。“收取利息、手續(xù)費及傭金的現金”項目反映商業(yè)銀行本期收到的利息、手續(xù)費及傭金，減去支付的利息、手續(xù)費及傭金的凈額，可根據“利息收入”、“手續(xù)費及傭金收入”、“應收利息”等科目的記錄分析填列。“客戶貸款及墊款凈增加額”項目反映商業(yè)銀行本期發(fā)放的各種客戶貸款，以及辦理商業(yè)票據貼現、轉貼現融出等業(yè)務的款項的凈增加額，可根據“貸款”、“貼現資產”、“貼現負債”等科目的記錄分析填列。
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