宿遷會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工具：高校經(jīng)費(fèi)賬與基建賬合并核算方案

　　高校在會(huì)計(jì)核算中將事業(yè)經(jīng)費(fèi)的收支和基建經(jīng)費(fèi)的收支分別單獨(dú)建賬并分開進(jìn)行核算，已經(jīng)無法適應(yīng)綜合預(yù)算以及高校管理改革的相關(guān)要求。本文在分析學(xué)?；〞?huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)分開單獨(dú)進(jìn)行核算產(chǎn)生的問題基礎(chǔ)上，闡述了將兩者進(jìn)行合并核算的基本思路以及具體的實(shí)施方案。

　　我國高校的會(huì)計(jì)核算，將基建會(huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)分離，形成了兩個(gè)會(huì)計(jì)主體、兩個(gè)賬務(wù)體系、兩套會(huì)計(jì)報(bào)表。但是伴隨著我國財(cái)政管理體制以及部門預(yù)算管理體制改革，高校在會(huì)計(jì)核算中如果還是將事業(yè)經(jīng)費(fèi)的收支和基建經(jīng)費(fèi)的收支進(jìn)行單獨(dú)建賬，分開核算，將無法適應(yīng)現(xiàn)今我國綜合預(yù)算改革以及高校財(cái)務(wù)體制改革的需要，將不利于實(shí)施國庫集中支付制度改革以及相關(guān)管理需求。所以，將高校的基建會(huì)計(jì)歸入事業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍并合二為一，是高校會(huì)計(jì)改革的必然要求，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文對(duì)高校的基建會(huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)單獨(dú)進(jìn)行核算所存在的相關(guān)問題進(jìn)行系統(tǒng)分析，并在借鑒相關(guān)學(xué)者合并建賬的相關(guān)思路以及提出的具體實(shí)施方法基礎(chǔ)之上，闡述了將兩者進(jìn)行合并核算的基本思路以及具體的實(shí)施方案。

　　一、我國高校的會(huì)計(jì)核算體制存在的弊端

　?。?）會(huì)計(jì)信息制度性失真和技術(shù)性失真。高校的財(cái)務(wù)具有兩個(gè)會(huì)計(jì)主體、兩個(gè)體系、兩套報(bào)表，各會(huì)計(jì)主體都將通過各自的渠道進(jìn)行上報(bào)，每套報(bào)表只反映學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一部分，無法反映出高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體情況，這樣既不利于高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的決策，也無法滿足《會(huì)計(jì)法》中對(duì)會(huì)計(jì)的資料完整性提出的要求，這種導(dǎo)致出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的情況是一種制度性的失真。針對(duì)會(huì)計(jì)信息技術(shù)性的失真，以基建的貸款作為例子，在貸款的時(shí)候?qū)W(xué)校作為主體，按照事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表來實(shí)施資金的籌措，在還款的時(shí)候從事業(yè)的結(jié)余中進(jìn)行歸還。在這個(gè)過程中，高校常常采用兩種賬務(wù)處理辦法：一是把貸款反映在學(xué)校基建財(cái)務(wù)中“借入款項(xiàng)——基建投資借款”科目下。但是在學(xué)校事業(yè)財(cái)務(wù)里并沒有相關(guān)的科目能反映出借款利息，這就會(huì)導(dǎo)致學(xué)校欠著銀行高額的貸款本息沒有償還，而其事業(yè)的基金卻是顯示結(jié)余的；同時(shí)，把貸款反映在學(xué)校事業(yè)財(cái)務(wù)中“借入款項(xiàng)”的科目之下，但是在對(duì)基建財(cái)務(wù)進(jìn)行撥款時(shí)，經(jīng)過了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，這就會(huì)導(dǎo)致當(dāng)年的財(cái)務(wù)收支中出現(xiàn)赤字，如果通過了“借出款”科目，又會(huì)導(dǎo)致貸款在財(cái)務(wù)“基建投資借款”科目中重復(fù)出現(xiàn)和核算。

　　（2）人為地造成了一個(gè)高校卻有兩個(gè)會(huì)計(jì)主體。

　　（3）導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，引發(fā)經(jīng)濟(jì)腐敗情況的高危和高發(fā)。

　?。?）不能適應(yīng)國家財(cái)政體制改革的要求。近幾年來，我國的財(cái)政體制不斷進(jìn)行重大變革，并推行了一系列的部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、政府收支的分類改革，這一系列的改革都會(huì)逐步影響到高校的財(cái)務(wù)工作。但是高校存在的分離核算導(dǎo)致高校的財(cái)務(wù)與改革不相適應(yīng)，比如部門的預(yù)算，預(yù)算的管理中要求實(shí)施“大收大支”，但高校現(xiàn)在編制部門預(yù)算是采用“教育基本的建設(shè)支出”這一項(xiàng)目來反映出基本的建設(shè)內(nèi)容，較為簡(jiǎn)單地用“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”的科目以及報(bào)表的匯總數(shù)來進(jìn)行概括，并且在基建投資完成情況表與其他報(bào)表間也沒有直接的聯(lián)系，將無法完整地反映出基建支出的具體情況，不符合“大收大支”的管理要求。

　?。? 基建賬與經(jīng)費(fèi)賬的關(guān)系不清。有些單位有時(shí)把基建賬作為單位經(jīng)費(fèi)賬的明細(xì)賬，有時(shí)把基建賬與經(jīng)費(fèi)賬當(dāng)作是并列的兩套賬，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息制度性失真和技術(shù)性失真。把基建賬與經(jīng)費(fèi)賬并列時(shí)，無法從單一的賬套中看出單位的整體情況。如基建上的貸款只在基建賬“基建投資借款”科目上反映，用基建賬借款支付工程款項(xiàng)時(shí)借記“建筑工程投資”，貸記“基建投資借款”，而單位經(jīng)費(fèi)賬上未設(shè)立“基建投資借款”科目，因此對(duì)基建借款情況及借款支出情況無法反映；還有一種情況就是從財(cái)政借款用于基建支出，在經(jīng)費(fèi)賬上借記“銀行存款”，貸記“借入款——財(cái)政借款”科目，把財(cái)政借款轉(zhuǎn)到基建賬上（按照財(cái)政要求，基建款必須專戶），借記“其他應(yīng)收款——基本建設(shè)”，貸記“銀行存款”科目，而基建賬上則作借“銀行存款——基建專戶”，貸記“借入款——財(cái)政借款”，導(dǎo)致基建賬與經(jīng)費(fèi)賬重復(fù)列借款。

　　高?；ㄙ~與經(jīng)費(fèi)賬合并，可以解決原來由于預(yù)算管理體制和撥款渠道不同導(dǎo)致同一筆資金在兩套賬務(wù)中重復(fù)核算的問題，；高?；ㄙ~與經(jīng)費(fèi)賬合并，可以把原來在兩套賬務(wù)中獨(dú)立反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)集中到一套賬務(wù)中綜合反映，避免了同一筆資金在兩套賬務(wù)中重復(fù)核算的問題。

　　二、高校基建會(huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行合并核算的基本思路

　?。ǎ保┙⑼晟茩?quán)責(zé)發(fā)生制。

　?。?）首先將會(huì)計(jì)主體合并。

　?。?）綜合考慮財(cái)政管理體制改革要求。

　?。?）適當(dāng)借鑒基金會(huì)計(jì)核算方法。

　　三、高?；〞?huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)核算合并的具體辦法

　　為與財(cái)政管理體制改革相適應(yīng)，全面反映高校真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，加強(qiáng)高校的資金統(tǒng)籌和安排，按照合并核算的基本思路，高校必須取消建設(shè)單位的會(huì)計(jì)賬，把基建會(huì)計(jì)合并到事業(yè)會(huì)計(jì)的核算中，在現(xiàn)行的高校事業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上，針對(duì)事業(yè)會(huì)計(jì)增刪有關(guān)的會(huì)計(jì)科目。在具體的操作中，高校的會(huì)計(jì)改革必須兼顧傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)中?？顚Ｓ迷瓌t，借鑒國外基金會(huì)計(jì)的基本思想，在把高?；〞?huì)計(jì)合并在事業(yè)會(huì)計(jì)中，形成統(tǒng)一的高校會(huì)計(jì)主體時(shí)，必須堅(jiān)持基建資金和事業(yè)資金各自獨(dú)立專用的原則。根據(jù)以上要求，本文設(shè)計(jì)了以下具體的方案。

　?。?）在凈資產(chǎn)的科目中，增加“基建基金”科目，核算高校進(jìn)行基本建設(shè)的活動(dòng)資金。這個(gè)科目的貸方登記為專用的基本建設(shè)資金增加數(shù)，包括財(cái)政基建的撥款以及國家財(cái)政部門給學(xué)校發(fā)放的基本建設(shè)?？?、上級(jí)主管部門給學(xué)校的基建補(bǔ)助款和按學(xué)校的基建計(jì)劃歸為基本建設(shè)的專用款，在學(xué)校計(jì)劃中歸為基本建設(shè)的專用款將從事業(yè)基金中轉(zhuǎn)入本科目。在工程完工后，交付給相關(guān)的使用部門，本科目和在建工程形成對(duì)沖，借記為本科目，貸記為“在建工程其建筑安裝的工程投資”、“在建工程其設(shè)備的投資”、“在建工程其待攤的投資”等相關(guān)科目。

　　（2）在原來事業(yè)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)類科目中，增設(shè)一級(jí)的會(huì)計(jì)科目“在建工程”，核算高校的基本建設(shè)工程所產(chǎn)生的實(shí)際成本，如需要進(jìn)行安裝的設(shè)備價(jià)值。對(duì)在購入中不需進(jìn)行安裝的資產(chǎn)以及購入的無形資產(chǎn)將直接記入相應(yīng)的科目，而不在本科目中進(jìn)行核算。“在建工程”的科目下增設(shè)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”二級(jí)科目。“建筑安裝工程投資”科目中再設(shè)立“建筑工程”、“安裝工程”三級(jí)科目。“建筑工程”科目針對(duì)高校在基本建設(shè)期間建造房屋和建筑物土建工程中所產(chǎn)生的具體支出進(jìn)行核算。“安裝工程”科目是核算在基本建設(shè)期間高校進(jìn)行設(shè)備安裝時(shí)所產(chǎn)生的人工費(fèi)和材料費(fèi)等。工程付款和領(lǐng)用材料的時(shí)候，將借記這個(gè)科目，工程完工之后，按照竣工決算的會(huì)計(jì)資料來辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)，并借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”；同時(shí)借記“基建基金”，貸記“在建工程”，在“在建工程”科目中借方的發(fā)生額反映當(dāng)年產(chǎn)生的基建工程的成本，年末數(shù)表示未完工工程的投入。

　?。?）支出類的項(xiàng)目中將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目刪除。

　?。?）收入類的項(xiàng)目中增設(shè)“基本建設(shè)撥款”等，用來核算并監(jiān)督財(cái)政給高校基本建設(shè)的專項(xiàng)資金。期末將轉(zhuǎn)為“基建基金”。

　　四、結(jié)論

　　伴隨著我國預(yù)算管理制度改革的進(jìn)一步深入，高校基建會(huì)計(jì)必須和事業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行合并，取消原來的基建會(huì)計(jì)賬，對(duì)部分原事業(yè)會(huì)計(jì)的科目進(jìn)行增刪，規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算的方式，建立統(tǒng)一的高校會(huì)計(jì)主體以及統(tǒng)一的高校會(huì)計(jì)體系。高?；〞?huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行合并核算是為了適應(yīng)國家財(cái)政管理體制改革的要求，合并高校會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)綜合考慮高校統(tǒng)一的基建會(huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)的主體，同時(shí)必須堅(jiān)持高校基建資金?？顚Ｓ玫脑瓌t，可考慮借鑒國外基金核算的思想，必要時(shí)考慮引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

 　　　　

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