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2001年1月7日 財(cái)會(huì)[2001]5號(hào)
國務(wù)院有關(guān)部、委，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，中央企業(yè)集團(tuán)公司：
現(xiàn)將《企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題的規(guī)定》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)函告我部。本通知自2001年1月7日起施行，財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)企業(yè)住房基金會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定的通知》(財(cái)會(huì)字[1995]14號(hào))同時(shí)廢止。
附件：企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題的規(guī)定
抄送：財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處。
附件：
企業(yè)住房制度改革中
有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題的規(guī)定
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房建設(shè)的通知》(國發(fā)[1998]23號(hào))精神，從1998年下半年開始停止住房實(shí)物分配，逐步實(shí)行住房分配貨幣化。停止住房實(shí)物分配后，新建經(jīng)濟(jì)適用住房原則上只售不租。為了確保企業(yè)住房制度改革的順利進(jìn)行，現(xiàn)就企業(yè)住房制度改革中的有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題規(guī)定如下：
一、取消“住房周轉(zhuǎn)金”科目，企業(yè)2001年1月1日住房周轉(zhuǎn)金科目的余額，即“關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知”(財(cái)企[2000]295號(hào))開始執(zhí)行時(shí)的余額，分別以下情況處理：
(一)一般企業(yè)，其余額全部調(diào)整2001年年初未分配利潤，借記“住房周轉(zhuǎn)金”科目，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目；如“住房周轉(zhuǎn)金”科目為借方余額，作相反會(huì)計(jì)分錄。“住房周轉(zhuǎn)金”科目借方余額轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”科目后，按規(guī)定沖銷有關(guān)所有者權(quán)益項(xiàng)目，借記“盈余公積--公益金”、“盈余公積--一般盈余公積”、“資本公積”科目，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目。
(二)股份有限公司，其貸方余額全部調(diào)整2001年年初未分配利潤，借記“住房周轉(zhuǎn)金”科目，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目；如“住房周轉(zhuǎn)金”科目為借方余額，按以下規(guī)定處理：
1.在1995年2月以前設(shè)立的股份有限公司的住房周轉(zhuǎn)金余額，以及在1995年2月以后設(shè)立的股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)置國有股權(quán)以后新增加的住房周轉(zhuǎn)金借方余額，將“住房周轉(zhuǎn)金”科目借方余額轉(zhuǎn)入2001年年初“利潤分配--未分配利潤”科目，借記“利潤分配--未分配利潤”科目，貸記“住房周轉(zhuǎn)金”科目。經(jīng)過股東大會(huì)審議批準(zhǔn)沖銷有關(guān)所有者權(quán)益項(xiàng)目，借記“盈余公積--法定公益金、任意盈余公積、法定盈余公積”、“資本公積”科目，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目。
2.在1995年2月以后設(shè)立的股份有限公司，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)置國有股權(quán)時(shí)的住房周轉(zhuǎn)金借方余額，在“資本公積”科目下設(shè)置“彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金”明細(xì)科目單獨(dú)核算，并在2001年1月1日將“住房周轉(zhuǎn)金”科目的借方余額，轉(zhuǎn)入“資本公積--彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金”科目，借記“資本公積--彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金”科目，貸記“住房周轉(zhuǎn)金”科目。公司用以后年度國有股東應(yīng)分享的股利彌補(bǔ)時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“資本公積--彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金”科目。公司在以后年度用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增股本的，應(yīng)在轉(zhuǎn)增股本時(shí)，按國有股應(yīng)享有的份額，借記“資本公積”科目(可轉(zhuǎn)增股本的資本公積各項(xiàng)目)或“盈余公積”科目，按國有股東應(yīng)享有的份額減去彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金后的數(shù)額，貸記“股本”科目，按應(yīng)彌補(bǔ)的住房周轉(zhuǎn)金，貸記“資本公積--彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金”科目。
資本公積中的準(zhǔn)備項(xiàng)目，不得用于沖減“住房周轉(zhuǎn)金”科目的借方余額。
股份有限公司按規(guī)定發(fā)給1998年12月31日以前參加工作的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼和住房未達(dá)標(biāo)老職工補(bǔ)差的一次性住房補(bǔ)貼，按照上述原則處理。
二、執(zhí)行新的住房制度前對(duì)分配給職工的住房僅擁有使用權(quán)的，按規(guī)定區(qū)別以下情況處理：
(一)企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)，購買該住房產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)按補(bǔ)交的款項(xiàng)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；然后再將原獲得該項(xiàng)住房使用權(quán)的攤余價(jià)值轉(zhuǎn)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)--住房使用權(quán)”科目。向職工出售該住房時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；發(fā)生的出售收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按規(guī)定提取共用設(shè)備、公共設(shè)施維修基金，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“其他應(yīng)交款”科目；出售住房發(fā)生的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“住房周轉(zhuǎn)金”科目；如為凈損失，借記“住房周轉(zhuǎn)金”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
(二)企業(yè)未辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)、由原有產(chǎn)權(quán)單位出售住房的，對(duì)已納入原產(chǎn)權(quán)單位售房方案范圍的住房使用權(quán)，根據(jù)原產(chǎn)權(quán)單位出具的文件(需附經(jīng)批準(zhǔn)的售房方案和本單位職工交款憑證的復(fù)印件)，借記“住房周轉(zhuǎn)金”科目，貸記“無形資產(chǎn)--住房使用權(quán)”科目。
三、執(zhí)行新的住房制度后，企業(yè)出售職工住房，應(yīng)區(qū)別情況處理：
(一)出售職工住房全部產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)按照固定資產(chǎn)出售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)按職工住房的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按職工住房原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；取得的出售收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；出售住房應(yīng)提取的維修基金，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“其他應(yīng)交款”科目；維修基金移交有關(guān)單位管理或者使用時(shí)，借記“其他應(yīng)交款”科目，貸記“銀行存款”科目。出售住房發(fā)生的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入--處置固定資產(chǎn)凈收益”科目；如發(fā)生凈損失，借記“營業(yè)外支出--處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
(二)出售職工住房部分產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)按照出售全部產(chǎn)權(quán)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(三)企業(yè)分得的企業(yè)職工出售或出租擁有部分產(chǎn)權(quán)的住房收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入--分得的住房收入”科目。
(四)企業(yè)出售國有住房，職工將住房再次出售的，企業(yè)按規(guī)定收到返還的相當(dāng)于土地出讓金的價(jià)款和所得收益，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入--分得的住房收入”科目。
四、企業(yè)按規(guī)定給予職工各種住房補(bǔ)貼，分別以下情況處理：
(一)企業(yè)按規(guī)定給予職工的住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付工資”、“現(xiàn)金”等科目。
(二)企業(yè)按規(guī)定發(fā)給1998年12月31日以前參加工作的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼和住房未達(dá)標(biāo)老職工補(bǔ)差的一次性住房補(bǔ)貼，按實(shí)際發(fā)放的金額，借記“利潤分配--未分配利潤”科目，貸記“其他應(yīng)交款”等科目；由此造成未分配利潤負(fù)數(shù)的，按本規(guī)定一的原則處理。企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專戶存儲(chǔ)時(shí)，借記“其他應(yīng)交款”科目，貸記“銀行存款”科目。
(三)企業(yè)按月發(fā)給無房老職工和1999年1月1日以后參加工作的新職工的住房補(bǔ)貼，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付工資”等科目。
企業(yè)按規(guī)定補(bǔ)發(fā)1999年度的住房補(bǔ)貼，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“其他應(yīng)交款”等科目；并將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”科目，借記“利潤分配--未分配利潤”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專戶存儲(chǔ)時(shí)，借記“應(yīng)付工資”、“其他應(yīng)交款”科目，貸記“銀行存款”科目。
(四)企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的住房供暖費(fèi)用補(bǔ)助，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
五、企業(yè)取得自管和委托代管住房的租金收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；企業(yè)發(fā)生的用于未出售住房的維修、管理費(fèi)用以及按國家規(guī)定用于房改方面的其他費(fèi)用性支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。
六、企業(yè)收取的住房租賃保證金以及符合集資建房和合作建房條件向職工收取的建房款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。企業(yè)對(duì)職工集資合作方式修建的住房建成后，按代管資產(chǎn)處理，并設(shè)置備查賬簿予以登記。
七、企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的住房公積金，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)交款”科目。應(yīng)由個(gè)人交納的住房公積金，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“其他應(yīng)交款”科目。實(shí)際上交時(shí)，借記“其他應(yīng)交款”科目，貸記“銀行存款”科目。
八、取消“資產(chǎn)負(fù)債表”中“住房周轉(zhuǎn)金”項(xiàng)目。
企業(yè)應(yīng)在對(duì)外提供的2000年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，將住房制度改革的有關(guān)會(huì)計(jì)處理作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的非調(diào)整事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明；在以后年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)詳細(xì)披露處理時(shí)住房周轉(zhuǎn)金的余額、沖減所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)的金額、尚未處理的金額、用國有股東應(yīng)分得的股利彌補(bǔ)的住房周轉(zhuǎn)金等。
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