高頓網(wǎng)校友情提示，*7七臺河會計實務(wù)工具相關(guān)內(nèi)容中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則總結(jié)如下：
　　2006年2月15日  財會[2006]4號
　　*9章 總 則
　　*9條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標和要素，確定中國注冊會計師審計準則，中國注冊會計師審閱準則，中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則 (分別簡稱審計準則，審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則)適用的鑒證業(yè)務(wù)類型，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準則。
　　第二條 鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)，歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。
　　注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當遵守本準則以及依據(jù)本準則制定的審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則。
　　第三條 本準則所稱注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。
　　本準則所稱鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。
　　第四條 注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范(簡稱職業(yè)道德規(guī)范)和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。
　　第二章 鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標
　　第五條 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。
　　鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。如責任方按照會計準則和相關(guān)會計制度(標準)對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)進行確認、計量和列報(包括披露，下同) 而形成的財務(wù)報表(鑒證對象信息) 。
　　第六條 鑒證對象信息應(yīng)當恰當反映既定標準運用于鑒證對象的情況。如果沒有按照既定標準恰當反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯報，而且可能存在重大錯報。
　　第七條 鑒證業(yè)務(wù)分為基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。
　　在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層(責任方)對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)進行確認、計量和列報(評價或計量)而形成的財務(wù)報表(鑒證對象信息)即為責任方的認定，該財務(wù)報表可為預(yù)期報表使用者獲取，注冊會計師針對財務(wù)報表出具審計報告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責任方認定的業(yè)務(wù)。
　　在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師可能無法從管理層(責任方)獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報告(責任方認定) ，或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預(yù)期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對內(nèi)部控制的有效性 (鑒證對象) 進行評價并出具鑒證報告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息 (鑒證對象信息)。這種業(yè)務(wù)屬于直接報告業(yè)務(wù)。
　　第八條 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。
　　合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財務(wù)信息審計中，要求注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平，對審計后的歷史財務(wù)信息提供高水平保證(合理保證)，在審計報告中對歷史財務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。
　　有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財務(wù)信息審閱中，要求注冊會計師將審閱風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平(高于歷史財務(wù)信息審計中可接受的低水平)，對審閱后的歷史財務(wù)信息提供低于高水平的保證(有限保證)，在審閱報告中對歷史財務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。
　　第三章  業(yè) 務(wù) 承 接
　　第九條 在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。
　　業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預(yù)期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。
　　第十條 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后, 只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：
　　(一)鑒證對象適當；
　　(二)使用的標準適當且預(yù)期使用者能夠獲取該標準；
　　(三)注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；
　　(四)注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述,且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；
　　(五)該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。
　　第十一條 當擬承接的業(yè)務(wù)不具備本準則第十條規(guī)定的鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)(如商定程序、代編財務(wù)信息、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù))，以滿足預(yù)期使用者的需要。
　　第十二條 如果某項鑒證業(yè)務(wù)采用的標準不適當，但滿足下列條件之一時，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務(wù)：
　　(一)委托人能夠確認鑒證對象的某個方面適用于所采用的標準，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報告中應(yīng)當說明該報告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體；
　　(二)能夠選擇或設(shè)計適用于鑒證對象的其他標準。
　　第十三條 對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。
　　當業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時，注冊會計師可以應(yīng)委托人的要求，考慮同意變更該項業(yè)務(wù)。如果發(fā)生變更，注冊會計師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。
　　第四章  鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系
　　第十四條 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責任方和預(yù)期使用者。
　　責任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
　　第十五條 注冊會計師可以承接符合本準則第十條規(guī)定的各類鑒證業(yè)務(wù)。
　　如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當確信包括專家在內(nèi)的項目組整體已具備執(zhí)行該項鑒證業(yè)務(wù)所需的知識和技能，并充分參與該項鑒證業(yè)務(wù)和了解專家所承擔的工 作。
　　第十六條 責任方是指下列組織或人員：
　　(一)在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負責的組織或人員；
　　(二)在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。
　　責任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。
　　第十七條 注冊會計師通常提請責任方提供書面聲明，表明責任方已按照既定標準對鑒證對象進行評價或計量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。
　　在直接報告業(yè)務(wù)中，當委托人與責任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。
　　第十八條 預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預(yù)期使用者，但不是*10的預(yù)期使用者。
　　注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。
　　在可行的情況下，鑒證報告的收件人應(yīng)當明確為所有的預(yù)期使用者。
　　第十九條 在可行的情況下，注冊會計師應(yīng)當提請預(yù)期使用者或其代表，與注冊會計師和責任方(如果委托人與責任方不是同一方，還包括委托人)共同確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。
　　無論其他人員是否參與，注冊會計師都應(yīng)當負責確定鑒證業(yè)務(wù)程序的性質(zhì)、時間和范圍，并對鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的、可能導致對鑒證對象信息作出重大修改的問題進行跟蹤。
　　第二十條 當鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊會計師應(yīng)當考慮在鑒證報告中注明該報告的特定使用者或特定目的，對報告的用途加以限定。
　　第五章  鑒 證 對 象
　　第二十一條 鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：
　　(一)當鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時(如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量)，鑒證對象信息是財務(wù)報表；
　　(二)當鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時(如企業(yè)的運營情況)，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標；
　　(三)當鑒證對象為物理特征時(如設(shè)備的生產(chǎn)能力)，鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；
　　(四)當鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時(如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng))，鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認定；
　　(五)當鑒證對象為一種行為時(如遵守法律法規(guī)的情況)，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。
　　第二十二條 鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量，客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時點或期間。這些特征將對下列方面產(chǎn)生影響：
　　(一)按照標準對鑒證對象進行評價或計量的準確性；
　　(二)證據(jù)的說服力。
　　鑒證報告應(yīng)當說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對象特征。
　　第二十三條 適當?shù)蔫b證對象應(yīng)當同時具備下列條件：
　　(一)鑒證對象可以識別；
　　(二) 不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果合理一致；
　　(三)注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結(jié)論。
　　第六章   標  準
　　第二十四條 標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。
　　標準可以是正式的規(guī)定，如編制財務(wù)報表所使用的會計準則和相關(guān)會計制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準則或確定的績效水平。
　　第二十五條 注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當?shù)臉藴省?/div>
　　適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備下列所有特征：
　　(一)相關(guān)性：相關(guān)的標準有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；
　　(二)完整性：完整的標準不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當涉及列報時，還包括列報的基準；
　　(三)可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；
　　(四)中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論；
　　(五)可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。
　　注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當?shù)臉藴省?/div>
　　第二十六條 注冊會計師應(yīng)當考慮運用于具體業(yè)務(wù)的標準是否具備本準則第二十五條所述的特征，以評價該標準對此項業(yè)務(wù)的適用性。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師評價標準各項特征的相對重要程度，需要運用職業(yè)判斷。
　　標準可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認可的專業(yè)團體依照公開、適當?shù)某绦虬l(fā)布的，也可能是專門制定的。采用標準的類型不同，注冊會計師為評價該標準對于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。
 　　　　
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