高頓網(wǎng)校友情提示，*7那曲會計實務(wù)工具相關(guān)內(nèi)容關(guān)于印發(fā)《小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會計制度〉銜接規(guī)定》通知總結(jié)如下：
　　2004年10月27日　　財會[2004]16號
　　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局,國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu):
　　為做好小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》銜接工作,現(xiàn)將《小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會計制度〉銜接規(guī)定》印發(fā)給你們,請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題,請及時反饋我部。
　　附件：小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》銜接規(guī)定
　　附件：
　　小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》銜接規(guī)定
　　為了促進小企業(yè)嚴格遵循《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行會計核算,做好自原《工業(yè)企業(yè)會計制度》(以下簡稱“原制度”)向《小企業(yè)會計制度》(以下簡稱“新制度”)的銜接工作,現(xiàn)對小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》有關(guān)銜接問題規(guī)定如下:
　　一、調(diào)賬原則及會計處理
　　小企業(yè)在執(zhí)行新制度之初,應(yīng)當(dāng)按照新制度中有關(guān)資產(chǎn)、負債的確認計量標(biāo)準(zhǔn)全面清查資產(chǎn)和負債。對于清查出的損失,經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局批準(zhǔn)(如需經(jīng)有關(guān)部門審批的,應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門審批)后,先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。賬務(wù)處理為:借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”(固定資產(chǎn)發(fā)生的損失先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算)、“材料”等有關(guān)資產(chǎn)科目、“壞賬準(zhǔn)備”等有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。“待處理財產(chǎn)損溢”科目的余額,包括原已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的金額以及在執(zhí)行新制度之初按照有關(guān)規(guī)定核查出的損失金額。
　　上述損失經(jīng)批準(zhǔn)沖減相關(guān)所有者權(quán)益時,應(yīng)先將“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”科目,如未分配利潤不足以沖減損失,屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè),還應(yīng)按可沖減的盈余公積相應(yīng)沖減盈余公積。賬務(wù)處理為:小企業(yè)應(yīng)按照記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的余額,借記“利潤分配--未分配利潤”科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目;按可用盈余公積彌補損失的部分,借記“盈余公積”科目,貸記“利潤分配--未分配利潤”科目。
　　結(jié)轉(zhuǎn)后,“待處理財產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額,清查出的損失中以未分配利潤和盈余公積不足沖減的部分,以負數(shù)在資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目中反映。
　　二、賬目調(diào)整
　　小企業(yè)應(yīng)在上述核實資產(chǎn)的基礎(chǔ)上,將有關(guān)科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。
　　(一)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收補貼款”和“其他應(yīng)收款”科目
　　新制度設(shè)置了“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目,預(yù)付款項較多的小企業(yè)也可單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”科目,上述科目的核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時,應(yīng)將以上科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬。小企業(yè)存入證券公司但尚未進行投資的資金,如原已記入投資等相關(guān)科目的,應(yīng)將其金額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金--存出投資款”科目。
　　新制度設(shè)置了“應(yīng)收股息”科目,核算小企業(yè)因進行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和進行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息,原制度沒有設(shè)置該科目而在“其他應(yīng)收款”科目中核算。調(diào)賬時,應(yīng)將“其他應(yīng)收款”科目中相關(guān)金額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)收股息”科目,也可繼續(xù)沿用“其他應(yīng)收款”科目進行核算。
　　新制度沒有設(shè)置“應(yīng)收補貼款”科目,調(diào)賬時,應(yīng)將“應(yīng)收補貼款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。
　　(二)“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目
　　原制度沒有設(shè)置“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時預(yù)計的短期投資的價值損失,應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目,貸記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目中的短期投資跌價準(zhǔn)備金額,按照本規(guī)定的相關(guān)要求進行處理。
　　(三)“壞賬準(zhǔn)備”科目
　　新制度設(shè)置了“壞賬準(zhǔn)備”科目,但與原制度相比,核算方法有所變化。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時預(yù)計的壞賬損失,應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。調(diào)賬時,應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的壞賬準(zhǔn)備金額,按照本規(guī)定的相關(guān)要求進行處理。
　　(四)“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目
　　新制度設(shè)置了“材料”科目,將原制度中“原材料”、“包裝物”和“自制半成品”科目的核算內(nèi)容進行了合并。調(diào)賬時,應(yīng)將“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目的余額轉(zhuǎn)入“材料”科目,也可繼續(xù)沿用“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目進行核算。
　　(五)“材料采購”、“材料成本差異”科目
　　新制度設(shè)置了“在途物資”科目,以核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。采用計劃成本核算的小企業(yè),可另行設(shè)置“物資采購”及“材料成本差異”等科目進行核算。調(diào)賬時,采用實際成本核算的小企業(yè),應(yīng)將“材料采購”科目中已運抵驗收入庫的部分轉(zhuǎn)入“材料”科目,將已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的部分轉(zhuǎn)入“在途物資”科目;采用計劃成本核算的小企業(yè),應(yīng)將“材料采購”科目的余額轉(zhuǎn)入“物資采購”科目,也可繼續(xù)沿用“材料采購”科目進行核算;“材料成本差異”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬。
　　(六)“低值易耗品”、“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”科目
　　新制度設(shè)置了“低值易耗品”、“委托加工物資”、“庫存商品”科目,小企業(yè)還可以根據(jù)實際業(yè)務(wù)需要,自行設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目,這些科目的核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時,應(yīng)將“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“委托加工物資”、“庫存商品”科目;其他科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。小企業(yè)也可繼續(xù)沿用“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目進行核算。
　　(七)“存貨跌價準(zhǔn)備”科目
　　原制度沒有設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時預(yù)計的存貨價值損失,應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目,貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的存貨跌價準(zhǔn)備金額,按照本規(guī)定的相關(guān)要求處理。
　　(八)“待攤費用”科目
　　新制度設(shè)置了“待攤費用”科目,其核算內(nèi)容與原制度有所不同。調(diào)賬時,除在財產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“待攤費用”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的部分以外,小企業(yè)應(yīng)將“待攤費用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬。
　　對于原已記入“待攤費用”科目的攤銷期在一年以內(nèi)的固定資產(chǎn)修理費用,可按原攤銷期限繼續(xù)攤銷,直至攤銷完畢為止;自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的不符合資本化條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出,再按新制度的規(guī)定進行處理。
　　(九)“長期投資”科目
　　新制度沒有設(shè)置“長期投資”科目,而設(shè)置了“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”科目。調(diào)賬時,小企業(yè)應(yīng)對“長期投資”科目的余額進行分析,將屬于長期股權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”科目;將屬于長期債權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期債權(quán)投資”科目。
　　(十)“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”和“無形資產(chǎn)”科目
　　新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”和“無形資產(chǎn)”科目,其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目相同。調(diào)賬時,應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬。
　　新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目,對于原制度下“固定資產(chǎn)清理”科目的余額應(yīng)分別情況處理:如果原記入“固定資產(chǎn)清理”科目的金額是因固定資產(chǎn)報廢或毀損等原因產(chǎn)生,應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目,并按照本規(guī)定的相關(guān)要求進行處理;如記入“固定資產(chǎn)清理”科目的金額是因出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入,應(yīng)將該部分的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬。
　　(十一)“在建工程”科目
　　新制度設(shè)置了“在建工程”科目,但核算內(nèi)容有所變化,調(diào)賬時,小企業(yè)應(yīng)對“在建工程”科目的余額進行分析,將屬于在建工程的部分轉(zhuǎn)入“在建工程”科目;將屬于工程物資的部分轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“工程物資”科目。
　　(十二)“遞延資產(chǎn)”科目
　　新制度沒有設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目,而設(shè)置了“長期待攤費用”科目。調(diào)賬時,除在財產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“遞延資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的部分外,其余部分應(yīng)轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”科目。
　　小企業(yè)因執(zhí)行新制度以后,對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當(dāng)期費用的,其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的待攤費用余額,應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策,直至攤銷完畢為止;自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出,再按照新制度的規(guī)定辦理。
　　(十三)“待處理財產(chǎn)損溢”科目
　　新制度沒有設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目。調(diào)賬時,小企業(yè)應(yīng)先將在財產(chǎn)清查過程中清查出的損失記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目,再按照本規(guī)定的相關(guān)要求沖減有關(guān)所有者權(quán)益,沖減后,“待處理財產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額。
　　執(zhí)行新制度后,對于所發(fā)生的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損,小企業(yè)應(yīng)及時處理。
　　(十四)“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)交款”、“預(yù)提費用”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”和“專項應(yīng)付款”科目
　　新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)交款”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目,預(yù)收款項較多的小企業(yè)也可單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目,接受國家撥入具有專門用途撥款的小企業(yè)也可增設(shè)“專項應(yīng)付款”科目進行核算。上述科目的核算內(nèi)容與原制度基本相同。調(diào)賬時,應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬。
　　新制度“預(yù)提費用”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同。小企業(yè)因執(zhí)行新制度以后,對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當(dāng)期費用的,其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提費用余額,應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策,直至沖減完畢為止;自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出,再按照新制度的規(guī)定辦理。
　　(十五)“遞延稅款”科目
　　新制度要求小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅,因此沒有設(shè)置“遞延稅款”科目。調(diào)賬時,應(yīng)將“遞延稅款”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”科目,“遞延稅款”科目如為借方余額,應(yīng)借記“利潤分配--未分配利潤”科目,貸記“遞延稅款”科目,如為貸方余額,應(yīng)借記“遞延稅款”科目,貸記“利潤分配--未分配利潤”科目。再以調(diào)整后的“利潤分配--未分配利潤”科目余額,按照本規(guī)定的相關(guān)要求沖減執(zhí)行新制度之初清查出的損失。
　　(十六)“實收資本”、“資本公積”科目
　　新制度設(shè)置了“實收資本”和“資本公積”科目,其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時,應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬。
　　新制度設(shè)置了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目,核算小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值。期末,小企業(yè)應(yīng)將按主管稅務(wù)機關(guān)審核確認當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值扣除應(yīng)交納的所得稅后的余額自“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。小企業(yè)對于接受捐贈的資產(chǎn)價值,按原制度規(guī)定已計入資本公積的部分不再進行調(diào)整,執(zhí)行新制度后新發(fā)生的接受捐贈取得的資產(chǎn)按新規(guī)定辦理。
　　(十七)“盈余公積”科目
　　新制度設(shè)置了“盈余公積”科目,其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時,應(yīng)將“盈余公積”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬。
　　(十八)“本年利潤”科目
　　新制度設(shè)置了“本年利潤”科目,其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。由于“本年利潤”科目年末無余額,不需要進行調(diào)賬處理。
　　(十九)“利潤分配”科目
　　新制度設(shè)置了“利潤分配”科目,其核算內(nèi)容較原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容有所增加。調(diào)賬時,應(yīng)將“利潤分配--未分配利潤”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬,也沿用舊賬。
　　(二十)“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費用”和“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目
　　新制度設(shè)置了“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費用”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目,產(chǎn)品銷售收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算,產(chǎn)品銷售成本通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算,產(chǎn)品銷售費用通過“營業(yè)費用”科目核算,產(chǎn)品銷售稅金及附加通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。由于上述科目年末無余額,不需要進行調(diào)賬處理。小企業(yè)也可繼續(xù)沿用“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費用”和“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目進行核算。
　　(二十一)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目
　　新制度設(shè)置了“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目,其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。由于上述科目年末無余額,不需要進行調(diào)賬處理。
　　(二十二)“管理費用”、“財務(wù)費用”、“投資收益”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目
　　新制度設(shè)置了“管理費用”、“財務(wù)費用”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目,其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。新制度沒有設(shè)置“補貼收入”科目,相關(guān)的補貼收入作為“營業(yè)外收入”核算。由于上述科目年末無余額,不需要進行調(diào)賬處理。
　　(二十三)“以前年度損益調(diào)整”科目
　　新制度“以前年度損益調(diào)整”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同,僅核算資產(chǎn)負債表日后事項期間涉及的報告年度或以前年度的銷售退回等事項,并且該科目余額直接轉(zhuǎn)入利潤分配的有關(guān)明細科目,不再作為利潤表項目列示。由于該科目年末無余額,不需要進行調(diào)賬處理。
　　三、會計報表
　　(一)資產(chǎn)負債表
　　小企業(yè)執(zhí)行新制度當(dāng)年年末“資產(chǎn)負債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照新制度的規(guī)定進行調(diào)整后填列。調(diào)整方法根據(jù)上述有關(guān)調(diào)賬規(guī)定處理。執(zhí)行新制度當(dāng)年的“資產(chǎn)負債表”應(yīng)按新制度的規(guī)定編制。
　　(二)利潤表
　　小企業(yè)執(zhí)行新制度當(dāng)年“利潤表”的“上年數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年“利潤表”的“本年累計數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字經(jīng)調(diào)整后填列,即原制度下“利潤表”項目與新制度規(guī)定的“利潤表”項目如有不同,應(yīng)將原制度下“利潤表”各項目數(shù)字按照新制度規(guī)定的項目進行調(diào)整后填列。執(zhí)行新制度當(dāng)年的“利潤表”應(yīng)按新制度的規(guī)定編制。
　　四、其他有關(guān)問題
　　工業(yè)企業(yè)以外的其他各類企業(yè),在首次執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》時的調(diào)賬處理,應(yīng)比照本規(guī)定執(zhí)行。
 　　　　
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