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假賬一直被人們視同"洪水猛獸"，它猶如一只隱形的手，有化腐朽為神奇的力量，小到"皮包公司"的設(shè)立，大到一家家上市公司的包裝出爐，使許多不法分子巧取豪奪國(guó)家財(cái)產(chǎn)中飽私囊。假賬一般是指會(huì)計(jì)人員不按照《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)財(cái)會(huì)制度等法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，提供虛假的會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)物，是伴隨著會(huì)計(jì)工作的產(chǎn)生、發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展變化的。近年來(lái)，假賬的手法不斷翻新，越來(lái)越趨向于復(fù)雜化和隱蔽化。
假賬主要有假憑證、假賬簿、假報(bào)表等形式，做假的常見(jiàn)手法主要有：真賬假做、假賬真做、偷桃換李、電腦作弊等形式。
為了使讀者能夠更加清晰地了解假賬的常見(jiàn)手法，我們將通過(guò)以下二十章的內(nèi)容分別從憑證、賬簿、報(bào)表、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用等各方面來(lái)具體闡述。
*9章常見(jiàn)的虛假會(huì)計(jì)憑證形式
一、 偽造、篡改、不如實(shí)填寫(xiě)原始憑證
指行為人使用涂改等手法更改憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價(jià)、金額等，或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法，來(lái)制造證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。
如：某廠職工利用一張字跡模糊，只有小寫(xiě)金額沒(méi)有大寫(xiě)金額的發(fā)票，在金額"50.12"元前添寫(xiě)"1"，改為"150.12"元，同時(shí)按150.12元添加大寫(xiě)金額，在財(cái)務(wù)科順利報(bào)銷(xiāo)。
又如偽造單據(jù)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫(kù)。單位以購(gòu)買(mǎi)某種物品為名，編造假發(fā)票，套取現(xiàn)金單獨(dú)存放，用于不當(dāng)支出。某煉油廠按規(guī)定應(yīng)列支年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)為28萬(wàn)元，但到當(dāng)年6月底招待費(fèi)實(shí)際支出額已達(dá)25萬(wàn)元，為了使年度招待費(fèi)不超過(guò)28萬(wàn)元，廠領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員便商定，以報(bào)銷(xiāo)勞保用品為名套取現(xiàn)金，用于招待費(fèi)支出。隨后，從勞保商店搞來(lái)一張空白發(fā)票，自己編造了有關(guān)數(shù)據(jù)，填入空白發(fā)票，共計(jì)10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)人員依照偽造的發(fā)票做了如下會(huì)計(jì)分錄：
借：制造費(fèi)用，并進(jìn)行了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，套取現(xiàn)金10萬(wàn)元，以個(gè)人名義存儲(chǔ)，專(zhuān)門(mén)用于
貸：現(xiàn)金
"壓縮"招待費(fèi)超支。
二、 白條頂庫(kù)
所謂白條，是指行為人開(kāi)具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項(xiàng)證據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。主要手法有：
1、 打白條子，即以個(gè)人或單位的名義，在白紙上書(shū)寫(xiě)證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來(lái)充當(dāng)原始憑證。
2、 以收據(jù)代替發(fā)票
這種手法經(jīng)常用來(lái)偷逃稅款，一些個(gè)體私營(yíng)業(yè)主，當(dāng)面對(duì)消費(fèi)者為個(gè)人時(shí)，只開(kāi)具收據(jù)來(lái)證明此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，而不開(kāi)發(fā)票，以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查而偷逃稅款。
3、不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票，如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來(lái)代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。
4、不按發(fā)票規(guī)定要求開(kāi)具發(fā)票。
如：不加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章，有關(guān)人員不簽字等。
在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活中，使用"白條"報(bào)賬的情況較多，有的單位購(gòu)進(jìn)商品，支付勞務(wù)費(fèi)用沒(méi)有取得正式發(fā)票，而以收據(jù)或手寫(xiě)白條入賬；有的單位個(gè)人通過(guò)一些借口借用單位的現(xiàn)金或銀行存款，由于種種原因，錢(qián)花掉了，又無(wú)正式發(fā)票，為了彌補(bǔ)庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款出現(xiàn)的短缺，大都用不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的"白條"（如由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員寫(xiě)一紙說(shuō)明，有的甚至經(jīng)辦人員都不簽字而由會(huì)計(jì)人員作一說(shuō)明等）頂庫(kù)，對(duì)"白條"的真實(shí)性、合法性沒(méi)有嚴(yán)格審核和把關(guān)。例如，有的單位為了給職工多搞"福利"，由經(jīng)辦人以付給某公司勞務(wù)費(fèi)2萬(wàn)元名義取出現(xiàn)金，直接發(fā)給職工，但并未從對(duì)方公司取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，而是由其出具一說(shuō)明并加蓋總經(jīng)理辦公章印章入賬。
三、 取得虛假發(fā)票
這種虛假發(fā)票包括兩種情況，一種是發(fā)票本身是假的，另一種情況就是發(fā)票所記載的內(nèi)容是虛假的。雖然國(guó)家以法律形式明文規(guī)定不得使用假發(fā)票，并且要求各單位要重視發(fā)票的管理和使用，但近年來(lái)假發(fā)票卻是風(fēng)行天下，十分猖獗的。單位之間相互開(kāi)具假發(fā)票，甚至有人專(zhuān)門(mén)以開(kāi)具假發(fā)票牟利。如1998年嚴(yán)肅查處的浙江省金華縣虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案。這起稅案是1994年稅制改革以來(lái)，全國(guó)虛開(kāi)發(fā)票數(shù)額*5的案件。從1995年3月至1997年3月，金華縣共有218戶(hù)企業(yè)參與虛開(kāi)發(fā)票，開(kāi)出發(fā)票共計(jì)65536份，價(jià)稅合計(jì)63.1億元。案件涉及36個(gè)省、市、自治區(qū)和計(jì)劃單列市，涉案企業(yè)之多，范圍之廣，歷史之長(zhǎng)、數(shù)額之大實(shí)屬罕見(jiàn)，在全國(guó)引起了很大反響，再一次為"打假"敲響了警鐘。
假發(fā)票盛行，給國(guó)家財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)管理帶來(lái)了嚴(yán)重后果。一些單位以虛開(kāi)增值稅發(fā)票牟取暴利，一些單位以取得的假發(fā)票來(lái)逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，給國(guó)家財(cái)政造成巨大損失。如有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好了，就要在職工福利方面大開(kāi)綠燈，為職工搞福利本無(wú)可非議，但超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍的福利行為就屬于違反規(guī)定的行為。某企業(yè)在為職工購(gòu)買(mǎi)皮衣時(shí)，因?qū)龠`規(guī)行為，不敢直接列報(bào)，就采取弄虛作假的錯(cuò)誤做法，在購(gòu)買(mǎi)服裝付款時(shí)，要求對(duì)方不按皮裝開(kāi)具，而將服裝換成為一般生產(chǎn)用材料和運(yùn)雜費(fèi)來(lái)填寫(xiě)發(fā)票，財(cái)會(huì)部門(mén)收到對(duì)方填寫(xiě)的虛假發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證時(shí)，作如下賬務(wù)處理，
借：材料采購(gòu)
貸：銀行存款
企業(yè)為了掩蓋真相，又辦理了假入庫(kù)和假出庫(kù)手續(xù)。會(huì)計(jì)部門(mén)均以假出庫(kù)憑單作借：原材料
借：制造費(fèi)用的賬務(wù)處理。
貸：材料采購(gòu)貸：原材料
一些單位用假發(fā)票開(kāi)支吃喝招待費(fèi)用，形成公款吃喝風(fēng)。如某公司一次就以運(yùn)費(fèi)名義開(kāi)具假發(fā)票報(bào)銷(xiāo)餐費(fèi)2萬(wàn)余元。一些單位用假票濫發(fā)財(cái)物。如某單位辦公室采購(gòu)人員，購(gòu)進(jìn)30萬(wàn)元商品，但由供貨單位開(kāi)具的發(fā)票金額為38萬(wàn)元，該單位付給供貨單位38萬(wàn)元銀行支票，該采購(gòu)人員即從供貨單位提取現(xiàn)金8萬(wàn)元據(jù)為已有，使公有財(cái)產(chǎn)，化為私有，這種假發(fā)票的危害性不能不讓人予以重視。
四、自制假單據(jù)、虛開(kāi)發(fā)票
虛開(kāi)發(fā)票是指行為人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，除在金額上采用陰陽(yáng)術(shù)外，還開(kāi)列虛假品名、價(jià)格、數(shù)量、日期等，以蒙混過(guò)關(guān)，便于報(bào)銷(xiāo)。具體手法：
1、 虛假品名
用便于報(bào)銷(xiāo)的物品名稱(chēng)代替不符合報(bào)銷(xiāo)要求的實(shí)物名稱(chēng)。如購(gòu)買(mǎi)化妝品開(kāi)列為勞保用品，購(gòu)買(mǎi)保健品開(kāi)列為藥品等。
2、 虛假價(jià)格
按需要開(kāi)列價(jià)格或按照虛假貨物品名開(kāi)列相符的價(jià)格。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假價(jià)格具有高開(kāi)、低開(kāi)、平開(kāi)三種方式。
3、 虛假數(shù)量
按需要開(kāi)列數(shù)量或配合虛假貨物價(jià)格開(kāi)列數(shù)量，根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假數(shù)量具有多計(jì)、少計(jì)、等計(jì)三種方式。
4、 假票真開(kāi)
用假發(fā)票開(kāi)具真實(shí)業(yè)務(wù)。
一個(gè)單位的假單據(jù)有時(shí)并不全是外單位開(kāi)具的，也有本單位業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)會(huì)部門(mén)自制假單據(jù)報(bào)賬的情況。有的單位通過(guò)開(kāi)具不真實(shí)的銷(xiāo)貨發(fā)票，虛減庫(kù)存，將真實(shí)的貨物銷(xiāo)售后將收入不入賬，作為本單位的"小金庫(kù)"來(lái)源，以用來(lái)掩蓋各種不合法的支出；還有的單位自制假的支出單據(jù)，開(kāi)支一些正常業(yè)務(wù)無(wú)法報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用；還有的單位用自行印制的專(zhuān)用收據(jù)隱瞞收入。如現(xiàn)在的一些職稱(chēng)、執(zhí)業(yè)資格考試，有些主辦單位就在報(bào)名、售書(shū)上大做文章，考務(wù)費(fèi)、報(bào)名費(fèi)開(kāi)國(guó)家統(tǒng)一的行政事業(yè)專(zhuān)用收費(fèi)收據(jù)，而教賬、涂卡則開(kāi)自制收據(jù)（白條），以用來(lái)搞創(chuàng)收，偷逃稅款。
五、證證不符
所謂證證不符，就是指原始憑證與記賬憑證二者之間的不相符。這種現(xiàn)象可以說(shuō)是普遍性的，有的原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，發(fā)生日期與記賬憑證所用會(huì)計(jì)科目應(yīng)反映的內(nèi)容、記賬日期明顯不符；有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數(shù)與實(shí)際所附張數(shù)不符等。
如審查某企業(yè)憑證時(shí)，就發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為粉飾財(cái)務(wù)狀況，虛構(gòu)產(chǎn)品銷(xiāo)售，授意財(cái)務(wù)會(huì)員設(shè)法增加150萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入，財(cái)會(huì)人員即直接編制記賬憑證，摘要填寫(xiě)銷(xiāo)售商品給某公司，并據(jù)以記賬，后無(wú)附任何原始憑證。又如審查某企業(yè)收款憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)制單日期與原始憑證的日期幾乎相差一年，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，開(kāi)出發(fā)票日與編制現(xiàn)金收款憑證并據(jù)以記賬日期應(yīng)相符或者比較相近，經(jīng)詳查，發(fā)現(xiàn)造成不相符的原因是出納員收款后未及時(shí)入賬而挪用公款"炒股"，一年后才予以歸還。
六、賬證不符
在實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)人員的疏忽大意造成賬證不符的問(wèn)題是有的，但如果出納人員利用了這種粗心大意，便為假賬提供了方便之門(mén)。
如某企業(yè)1998年6月份銷(xiāo)售產(chǎn)品的現(xiàn)金收入共有305筆，總價(jià)值為457500元，其中同為1200元的現(xiàn)金銷(xiāo)貨發(fā)票就多達(dá)80張，會(huì)計(jì)人員在匯總收入時(shí)，少加了3張1200元的發(fā)票（計(jì)3600元），使記賬憑證上的現(xiàn)金收入成為453900元。出納人員在月末清點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)月長(zhǎng)款3600元，于是便將這部分長(zhǎng)款裝入了自己的腰包。
七、記賬憑證上賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系不正常
單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，記賬憑證上所使用的會(huì)計(jì)科目和其所反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，但有些單位卻經(jīng)常使用一些往來(lái)科目來(lái)偷逃稅款，隱瞞收入。
如審查某企業(yè)記賬憑證時(shí)，有如下一張記賬憑證，摘要為：預(yù)收×單位貨款
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
待該企業(yè)商品銷(xiāo)售后，又做借：預(yù)收賬款
貸：產(chǎn)成品
以此來(lái)逃避稅款，隱瞞收入。
八、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編造虛假記賬憑證
有的單位為了享受?chē)?guó)家稅法規(guī)定的可用稅前利潤(rùn)連續(xù)三年補(bǔ)虧的稅收政策，而編造虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)體現(xiàn)虧損，也有的單位為了體現(xiàn)業(yè)績(jī)而虛構(gòu)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)為大眾呈現(xiàn)一種"虛盈實(shí)虧"的表現(xiàn)繁華景象。
如對(duì)某企業(yè)的年終審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月31日編制了一張記賬憑證，其內(nèi)容為：
借：應(yīng)收賬款--××單位
貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入
經(jīng)審查，該記賬憑證后未附任何原始憑證，見(jiàn)年底亦未結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，經(jīng)延伸檢查，該企業(yè)第二年年初即用紅字將此筆分錄沖銷(xiāo)，可以斷定，該企業(yè)此項(xiàng)賬務(wù)處理是編造的虛假記賬憑證，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，虛增產(chǎn)品銷(xiāo)售收入偷逃稅金的行為。
九、假賬真做
無(wú)原始憑證而憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時(shí)，讓其余額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。例如，某企業(yè)為了騙取"百?gòu)?qiáng)企業(yè)"稱(chēng)號(hào)，將堆壓在倉(cāng)庫(kù)中的產(chǎn)品虛列為銷(xiāo)售，并授意財(cái)會(huì)部門(mén)憑空填制了收款憑證，煞有其事地將幾百萬(wàn)元的"銷(xiāo)售"收入登記入賬，借以虛增利潤(rùn)。
十、真賬假做
故意用錯(cuò)會(huì)計(jì)科目或忽略某些業(yè)務(wù)中涉及到的中間科目，來(lái)混淆記賬憑證對(duì)應(yīng)關(guān)系，打亂查閱人的視線。
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