高頓網(wǎng)校友情提示，*7白山會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)相關(guān)內(nèi)容何謂匯總繳納和合并繳納總結(jié)如下：
　　1.合并繳納
　　《國(guó)家稅務(wù)總局所得稅管理司關(guān)于合并繳納企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的函》（所便函〔2008〕27號(hào)）明確說(shuō)明，《企業(yè)所得稅法》第52條規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅”。在國(guó)務(wù)院對(duì)企業(yè)合并繳納企業(yè)所得稅政策尚未做出規(guī)定前，原經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，暫按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。
　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕119號(hào)）規(guī)定，為確?！镀髽I(yè)所得稅法》的平穩(wěn)實(shí)施，根據(jù)新稅法第五十二條規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)2007年12月31日前經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)或按國(guó)務(wù)院規(guī)定條件批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)（具體名單見(jiàn)附件），在2008年度繼續(xù)按原規(guī)定執(zhí)行。從2009年1月1日起，上述企業(yè)集團(tuán)一律停止執(zhí)行合并繳納企業(yè)所得稅政策。
　　根據(jù)上述規(guī)定，目前，可以實(shí)行集團(tuán)內(nèi)合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)僅限于上述名單范圍內(nèi)的企業(yè)，其他企業(yè)一律不得自行合并繳納企業(yè)所得稅。在該名單上有包括中國(guó)五礦集團(tuán)、中糧集團(tuán)、中化集團(tuán)等106家集團(tuán)企業(yè)。
　　2.匯總繳納
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）第二條規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（以下稱企業(yè)），除另有規(guī)定外，適用本辦法。
　　因而，對(duì)于實(shí)行匯總繳納方式的企業(yè)是指在同一法人主體下，在境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立了不具有法人資格的機(jī)構(gòu)或者場(chǎng)所的情況下，需要按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件相關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總繳納。
　　第三條規(guī)定，企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
　　第四條規(guī)定，統(tǒng)一計(jì)算，是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。
　　第六條規(guī)定，就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。
　　第七條規(guī)定，匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。
　　因而，對(duì)于總分機(jī)構(gòu)的匯總繳納是按同一法人主體進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)所得稅，只是在季度時(shí)分支機(jī)構(gòu)需要按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件中相關(guān)規(guī)定在所在地進(jìn)行預(yù)繳企業(yè)所得稅，但這部分預(yù)繳的企業(yè)所得稅可以在年終與總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算時(shí)抵減總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳企業(yè)所得稅。
　　根據(jù)以上規(guī)定，簡(jiǎn)單理解就是匯總繳納適用于總、分企業(yè)之間納稅；合并繳納適用于母子公司之間納稅。只要是總、分支企業(yè)關(guān)系，可直接按《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定，實(shí)行"統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)"的企業(yè)所得稅征收管理辦法計(jì)算繳納稅款。而母子公司之間實(shí)現(xiàn)合并納稅，必須經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，執(zhí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算”的匯總納稅辦法計(jì)算繳納稅款。
　　目前總機(jī)構(gòu)在年終匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，其利潤(rùn)總額并不是單個(gè)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)總額簡(jiǎn)單相加，而是總、分企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的并表。也可以理解扣減掉內(nèi)部抵消利潤(rùn)后確定。就是將整個(gè)企業(yè)視為一個(gè)企業(yè)核算。
 　　　　
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