玉林會計實務知識：虛報虧損要受罰

　　《企業(yè)所得稅法》所說的虧損不是企業(yè)財務報告上的虧損，《企業(yè)所得稅法實施細則》第十條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第五條所稱虧損，是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

　　《企業(yè)所得稅法實施細則》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。也就是說，納稅人發(fā)生年度虧損的，延續(xù)5年內不論是盈利或虧損，都做實際彌補期限計算。如果企業(yè)當年向稅務機關虛報了虧損，那么將會影響到以后5個年度的應納稅所得額。由于稅法與會計制度之間存在差異，企業(yè)難免會出現(xiàn)財務會計報告是虧損，而企業(yè)應納所得額是正數(shù)，應依法繳納企業(yè)所得稅的情況。因此對于企業(yè)虛報虧損稅務如何進行處理是很多納稅人非常關心的問題。

　　《關于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2009〕55號）第三條規(guī)定，對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行；對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關的政策性文件，應以新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關規(guī)章、規(guī)范性文件為準。因此，對于企業(yè)虛報虧損稅務如何進行處理，可以比照新法實施前的有關管理性、程序性文件執(zhí)行。

　　《國家稅務總局關于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》（國稅函〔2005〕190號）規(guī)定，企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。同時規(guī)定：

　　*9，企業(yè)故意虛報虧損，在行為當年或相關年度造成不繳或少繳應納稅款的，適用《稅收征管法》第六十三條*9款規(guī)定。即納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?？劾U義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　第二，企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為，在行為當年或相關年度未造成不繳或少繳應納稅款的，適用《稅收征管法》第六十四條*9款規(guī)定。即納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。舉例來說，2009年2月，A企業(yè)向主管稅務機關報送的2008年度企業(yè)所得稅納稅申報表中的營業(yè)收入54287964.00元，應納稅所得額-487651.00元。2009年6月，經稅務機關核實后，該企業(yè)2008年少計營業(yè)收入100000元，多列成本100106元，多列捐贈支出50000元，多列招待費9000元，實際虧損數(shù)額為218545.00元，虛報虧損數(shù)額269106.00元。A企業(yè)的行為，按照《稅收征管法》第六十四條*9款規(guī)定，納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。稅務機關對其進行了20000元的罰款。

 　　　　

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