資陽(yáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)技能：進(jìn)項(xiàng)稅額怎樣做賬務(wù)處理?

　　納稅人在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)、接受投資轉(zhuǎn)入貨物、接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品以及進(jìn)口貨物等，都會(huì)涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額的核算。如果貨物或應(yīng)稅勞務(wù)又轉(zhuǎn)移給下一輪消費(fèi)者，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣銷項(xiàng)稅額。如果貨物或勞務(wù)沒(méi)有繼續(xù)轉(zhuǎn)移，原進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣銷項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。為此，在"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅"科目下設(shè)置"進(jìn)項(xiàng)稅額"、"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"專欄。"進(jìn)項(xiàng)稅額"專欄在借方設(shè)置，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"專欄在貨方設(shè)置，記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因，不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　納稅人在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)、接受投資轉(zhuǎn)入或捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物時(shí)，應(yīng)按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入貨物成本的金額，借記 "物資采購(gòu)"、"原材料"、等科目，按專用發(fā)票上記載的增值稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅"科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貨記"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"銀行存款"、"實(shí)收資本"、"資本公積"等科目。如果退回所購(gòu)貨物，用紅字沖銷原進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按慣例是可以按買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并予以抵扣。購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額，借記"物資采購(gòu)"、"庫(kù)存商品"等科目，按應(yīng)付或?qū)嵏兜膬r(jià)款，貸記"應(yīng)付賬款"、"銀行存款"等科目。

　　納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)繳納的增值稅可以在貨物轉(zhuǎn)移時(shí)，轉(zhuǎn)嫁給下一輪消費(fèi)者。因此也可以將其借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅"作為銷項(xiàng)稅額的抵扣，其核算與國(guó)內(nèi)采購(gòu)基本相同。

　　（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出主要適用于兩種情況，一種是納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物、生產(chǎn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，將其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"的形式予以抵消；另一種是納稅人將用于應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，將其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"的形式予以抵消。如果進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確核定的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。發(fā)生非正常損失或應(yīng)稅項(xiàng)目改變用途，原購(gòu)進(jìn)、自產(chǎn)或委托加工的貨物不能實(shí)現(xiàn)銷售，不能形成銷項(xiàng)稅額，原接受的進(jìn)項(xiàng)稅額不能再轉(zhuǎn)嫁出去，進(jìn)項(xiàng)稅額也就失去了抵扣的來(lái)源。因此原進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，只能轉(zhuǎn)出。非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額與財(cái)產(chǎn)價(jià)值一起轉(zhuǎn)入"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目；改變用途的應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額按用途分別轉(zhuǎn)入"在建工程"、"應(yīng)付職工薪酬"等科目。

 　　　　

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