漯河會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)技能：大型煤炭企業(yè)后勤服務(wù)行業(yè)核算

　　企業(yè)辦社會(huì)問(wèn)題是國(guó)有煤炭企業(yè)背負(fù)的沉重包袱，積極推進(jìn)國(guó)有煤炭企業(yè)改革是當(dāng)前深化改革和保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵領(lǐng)域之一。開(kāi)灤辦社會(huì)問(wèn)題十分突出。開(kāi)灤社區(qū)服務(wù)系統(tǒng)有職工住宅10多萬(wàn)套，離退休職工5萬(wàn)多人；此外，還有龐大的廠區(qū)后勤服務(wù)系統(tǒng)。對(duì)這些生活后勤單位，開(kāi)灤實(shí)施專業(yè)化管理、企業(yè)化經(jīng)營(yíng)和社會(huì)化服務(wù)，將其剝離出去。專業(yè)化管理即將從二級(jí)單位剝離出來(lái)的學(xué)校、醫(yī)院、社區(qū)等生活后勤部門(mén)進(jìn)行資源優(yōu)化重組，再分立出來(lái)，由集團(tuán)公司組建教育委員會(huì)、醫(yī)療集團(tuán)、社區(qū)中心等專業(yè)管理系統(tǒng)，對(duì)學(xué)校、醫(yī)院、社區(qū)等實(shí)施垂直管理，做到資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)相對(duì)獨(dú)立；企業(yè)化經(jīng)營(yíng)是把剝離出來(lái)的生產(chǎn)服務(wù)部門(mén)和社區(qū)管理部門(mén)當(dāng)作企業(yè)來(lái)對(duì)待，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算；社會(huì)化服務(wù)是企業(yè)生活后勤系統(tǒng)剝離后，全方位對(duì)社會(huì)開(kāi)放，融入地方經(jīng)濟(jì)，參與地方市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使之由單獨(dú)為企業(yè)服務(wù)變?yōu)榧葹槠髽I(yè)服務(wù)也為社會(huì)服務(wù)。煤炭后勤服務(wù)從主業(yè)分離出來(lái)，對(duì)其核算辦法必然進(jìn)行探索和研究，以適應(yīng)新的體制。筆者認(rèn)為從以下幾個(gè)方面建立煤炭企業(yè)后勤服務(wù)行業(yè)核算。

　　煤炭企業(yè)后勤服務(wù)現(xiàn)有社會(huì)職能和經(jīng)營(yíng)生活服務(wù)職能，但目前經(jīng)營(yíng)職能行業(yè)現(xiàn)狀與行政建制不統(tǒng)一，有的一個(gè)行業(yè)跨多個(gè)行政單位，有的一個(gè)單位跨多個(gè)行業(yè)。以呂家坨社區(qū)為例，現(xiàn)呂家坨社區(qū)社會(huì)職能分離退科、消防隊(duì)、公安保衛(wèi)、計(jì)生愛(ài)委會(huì)等，經(jīng)營(yíng)職能主要有供暖、供水、供電、住宿、餐飲、綠化保潔、廠區(qū)服務(wù)、物業(yè)管理。呂家坨社區(qū)行政單位主要有水暖科、生活科、物業(yè)中心、修繕隊(duì)。水暖科下轄供暖和供水兩個(gè)行業(yè)，物業(yè)負(fù)擔(dān)水電暖費(fèi)的收取工作，這樣供暖、供電、供水又跨了多個(gè)單位。而實(shí)際成本發(fā)生、收入收取及考核現(xiàn)又以單位為基礎(chǔ)，造成了行業(yè)核算成本費(fèi)用歸集的復(fù)雜性?？己税磫挝豢己耍陀锌赡茉斐梢粋€(gè)單位管多個(gè)行業(yè)，而單位為完成考核指標(biāo)就有可能在所管行業(yè)之間相互調(diào)劑，造成行業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)。因此本著行政建制機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)核算主體相一致的原則，各單位盡*5努力理順規(guī)范現(xiàn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置，行業(yè)核算與行政建制相一致，才能保證行業(yè)核算經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確性與完整性。如果一個(gè)行政建制單位包含兩個(gè)或兩個(gè)以上的不同行業(yè)或不同費(fèi)用歸集的，輔之以相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)核算。實(shí)施的統(tǒng)計(jì)核算應(yīng)依據(jù)合法、合理、實(shí)事求是的原始記錄，統(tǒng)計(jì)歸集費(fèi)用的發(fā)生，自制原始憑證進(jìn)行費(fèi)用歸集，納入會(huì)計(jì)核算體系，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　如果行業(yè)核算體制與行政建制相一致，人員就按行政單位直接劃分即可。如果行業(yè)核算體制與行政建制不一致，就應(yīng)按行業(yè)核算范圍重新界定，以保證行業(yè)核算的準(zhǔn)確性，但盡量不要出現(xiàn)這種情況。

　　行業(yè)核算范圍確定之后，首先要進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債劃轉(zhuǎn)。將資產(chǎn)、負(fù)債按行業(yè)劃分，按行業(yè)分別計(jì)提折舊，計(jì)入各行業(yè)成本。社區(qū)（本部）構(gòu)建固定資產(chǎn)后，再按行業(yè)使用范圍劃轉(zhuǎn)到相關(guān)行業(yè)。二是對(duì)流動(dòng)資金按核定的資金占用定額。資產(chǎn)負(fù)債劃轉(zhuǎn)后，有利于分清各行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為完全成本核算奠定基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)資金的有償使用。但在劃分時(shí)應(yīng)注意資金集中的管理問(wèn)題。

　　1.把通用性固定資產(chǎn)集中劃轉(zhuǎn)給行業(yè)， 由各行業(yè)租賃使用。這樣既符合誰(shuí)使用誰(shuí)出錢(qián)的管理原則，又便于集中專業(yè)管理。如機(jī)關(guān)等房地產(chǎn)及公用建筑設(shè)施統(tǒng)一由房地產(chǎn)部門(mén)管理和經(jīng)營(yíng)，通用機(jī)電設(shè)備由社區(qū)設(shè)備管理部門(mén)管理和經(jīng)營(yíng)等。

　　2.對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建應(yīng)集中在社區(qū)本部（或服務(wù)分公司）。 各行業(yè)提取的折舊等資本性投資來(lái)源，必須全部交社區(qū)本部（服務(wù)分公司），由社區(qū)本部購(gòu)建固定資產(chǎn)后，再以全額負(fù)債形式劃轉(zhuǎn)給各行業(yè)，以防資本性支出失控。

　　3.外部貨幣資金仍由社區(qū)本部集中管理。 各行業(yè)點(diǎn)需要外部貨幣資金收付時(shí)，應(yīng)由社區(qū)本部代理，同時(shí)各行業(yè)對(duì)外部的稅費(fèi)上交等往來(lái)清算也由社區(qū)本部代理，由社區(qū)本部統(tǒng)一對(duì)外結(jié)算。

　　4.各種福利等公用費(fèi)用要集中管理和使用。對(duì)勞保統(tǒng)籌金、 應(yīng)付福利費(fèi)和職教經(jīng)費(fèi)都應(yīng)按行業(yè)分別核算，交社區(qū)本部統(tǒng)一安排使用。

　　內(nèi)部?jī)r(jià)格既是各核算點(diǎn)完全成本的體現(xiàn)，又是確定和調(diào)節(jié)各行業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)及補(bǔ)貼的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。所以說(shuō)搞好內(nèi)部?jī)r(jià)格的制定管理和仲裁是推行行業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其重點(diǎn)是價(jià)格目錄的制定，其難點(diǎn)是后勤價(jià)格的放開(kāi)。具體步驟是：

　　1.集團(tuán)公司和服務(wù)分公司及各社區(qū)級(jí)要成立價(jià)格管理制委員會(huì)，負(fù)責(zé)價(jià)格的制定、修改、發(fā)布和仲裁并下設(shè)日常辦公機(jī)構(gòu)，一般由財(cái)務(wù)部門(mén)或經(jīng)管部門(mén)兼理。

　　2.分層次進(jìn)行價(jià)格管理。一是國(guó)家定價(jià)按照政府物價(jià)部門(mén)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)扣除增值稅后為內(nèi)部?jī)r(jià)，如供水、轉(zhuǎn)供電、通訊等。二是集團(tuán)公司管價(jià)格，集團(tuán)公司內(nèi)之間產(chǎn)品或勞務(wù)的提供由集團(tuán)定價(jià)。一般比照市場(chǎng)價(jià)格扣稅后執(zhí)行。此外對(duì)職工生活影響較大的居民用水、電、暖、氣（液化氣、瓦斯氣）等價(jià)格，由集團(tuán)公司統(tǒng)一定價(jià)。三是市場(chǎng)價(jià)格。一般參照上年實(shí)際價(jià)格，增減價(jià)格調(diào)整參數(shù)來(lái)確定。如材料、配件等。四是協(xié)議價(jià)格。對(duì)一些不易量化的勞務(wù)價(jià)格由雙方協(xié)議定價(jià)，如廠區(qū)服務(wù)、機(jī)電修理、房屋維修等。雙方協(xié)議不了的，也必須先完成工作，由物價(jià)管理制部門(mén)進(jìn)行仲裁，不得以價(jià)格定不了而影響生產(chǎn)或使用外聘人員。

　　3.編制價(jià)格目錄。這是一項(xiàng)比較大的系統(tǒng)工程，一般先由供方編制目錄初稿，然后由主要職能處（科）室參予修訂。盡可能參照國(guó)家有關(guān)規(guī)定及市場(chǎng)價(jià)格，最后確定內(nèi)部?jī)r(jià)格，并正式修定后發(fā)布。價(jià)格目錄要盡可能細(xì)化規(guī)模型號(hào)；勞務(wù)價(jià)格要與工料費(fèi)價(jià)格分開(kāi)，以便今后的修訂和仲裁。

　　4.制定后勤服務(wù)價(jià)格將其成本的完全程度和補(bǔ)貼的數(shù)額結(jié)合起來(lái)考慮。既要體現(xiàn)后勤服務(wù)人員的勞動(dòng)價(jià)值，又要結(jié)合職工的承受能力，使價(jià)格、成本和補(bǔ)貼（含對(duì)后勤單位補(bǔ)貼和職工個(gè)人補(bǔ)貼）三者相互協(xié)調(diào)，相互促進(jìn)。

　　所謂完全成本核算，是指實(shí)行行業(yè)核算后，企業(yè)的會(huì)計(jì)主體由三級(jí)向下延伸至四級(jí)，各行業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的全部直接成本（費(fèi)用）和間接費(fèi)用，從而使各行業(yè)成為全部成本（費(fèi)用）的歸集單位。實(shí)行完全成本核算，一是利于內(nèi)部?jī)r(jià)格的制定；二是有利于內(nèi)部盈虧指標(biāo)的確定；三是可以正確反映各核算的收入和盈虧，讓職工知道他們除了直接支付工料費(fèi)外，還要負(fù)擔(dān)什么費(fèi)用，提高各點(diǎn)各人的算賬意識(shí)，調(diào)動(dòng)全員增收節(jié)支的積極性。具體內(nèi)容為：

　　1.完全成本的內(nèi)容按核算行業(yè)的支付方式可大致分為以下幾類：（1）直接材料，包括鍋爐用煤。（2）工資。（3）福利費(fèi)。（4）電力。（5）折舊。（6）修理費(fèi)（7）其他支出：主要包括水費(fèi)、暖氣費(fèi)，租賃費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、 辦公費(fèi)等其他支出。（8）。直接管理費(fèi)用。主要包括：在管理費(fèi)用中核算的各項(xiàng)隨資費(fèi)用，包括：勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)、退管經(jīng)費(fèi)、傷工保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，以各管理機(jī)構(gòu)及管理對(duì)象或行業(yè)工資總額分別計(jì)算；職工的取暖補(bǔ)貼、冬季取暖補(bǔ)貼按管理機(jī)構(gòu)、管理對(duì)象、各行業(yè)人員計(jì)算；房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、排污費(fèi)、水資源費(fèi)、污水處理費(fèi)，以及其他與行業(yè)直接相關(guān)的管理費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生據(jù)實(shí)反映在直接費(fèi)用項(xiàng)下。

　　2.不應(yīng)各行業(yè)成本直接列支的費(fèi)用有：6個(gè)月以上長(zhǎng)病長(zhǎng)傷人員的工資及福利費(fèi)（劃入社會(huì)職能核算）。

　　3.分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用。分?jǐn)偣芾碣M(fèi)是指按會(huì)計(jì)核算制度核算的“管理費(fèi)用”科目所編制管理費(fèi)用報(bào)表總數(shù)，去掉已由社會(huì)職能的管理機(jī)構(gòu)及管理對(duì)象直接負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用，以及按直接管理費(fèi)用列支項(xiàng)目篩選后，剩余的管理費(fèi)用數(shù)額，此部分為機(jī)關(guān)管理費(fèi)。對(duì)這部分費(fèi)用以社會(huì)職能管理機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)所占工資權(quán)重來(lái)分?jǐn)?，社?huì)職能分?jǐn)傤~再以各管理機(jī)構(gòu)工資權(quán)重在各管理機(jī)構(gòu)類進(jìn)行分?jǐn)?；?jīng)營(yíng)系統(tǒng)分?jǐn)傤~再以各行業(yè)工資權(quán)重在各行業(yè)進(jìn)行分?jǐn)偂?/div>