漯河會計實務(wù)技能：大型煤炭企業(yè)后勤服務(wù)行業(yè)核算

　　企業(yè)辦社會問題是國有煤炭企業(yè)背負(fù)的沉重包袱，積極推進(jìn)國有煤炭企業(yè)改革是當(dāng)前深化改革和保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵領(lǐng)域之一。開灤辦社會問題十分突出。開灤社區(qū)服務(wù)系統(tǒng)有職工住宅10多萬套，離退休職工5萬多人；此外，還有龐大的廠區(qū)后勤服務(wù)系統(tǒng)。對這些生活后勤單位，開灤實施專業(yè)化管理、企業(yè)化經(jīng)營和社會化服務(wù)，將其剝離出去。專業(yè)化管理即將從二級單位剝離出來的學(xué)校、醫(yī)院、社區(qū)等生活后勤部門進(jìn)行資源優(yōu)化重組，再分立出來，由集團(tuán)公司組建教育委員會、醫(yī)療集團(tuán)、社區(qū)中心等專業(yè)管理系統(tǒng)，對學(xué)校、醫(yī)院、社區(qū)等實施垂直管理，做到資產(chǎn)、財務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)相對獨立；企業(yè)化經(jīng)營是把剝離出來的生產(chǎn)服務(wù)部門和社區(qū)管理部門當(dāng)作企業(yè)來對待，實行自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立核算；社會化服務(wù)是企業(yè)生活后勤系統(tǒng)剝離后，全方位對社會開放，融入地方經(jīng)濟(jì)，參與地方市場競爭，使之由單獨為企業(yè)服務(wù)變?yōu)榧葹槠髽I(yè)服務(wù)也為社會服務(wù)。煤炭后勤服務(wù)從主業(yè)分離出來，對其核算辦法必然進(jìn)行探索和研究，以適應(yīng)新的體制。筆者認(rèn)為從以下幾個方面建立煤炭企業(yè)后勤服務(wù)行業(yè)核算。

　　煤炭企業(yè)后勤服務(wù)現(xiàn)有社會職能和經(jīng)營生活服務(wù)職能，但目前經(jīng)營職能行業(yè)現(xiàn)狀與行政建制不統(tǒng)一，有的一個行業(yè)跨多個行政單位，有的一個單位跨多個行業(yè)。以呂家坨社區(qū)為例，現(xiàn)呂家坨社區(qū)社會職能分離退科、消防隊、公安保衛(wèi)、計生愛委會等，經(jīng)營職能主要有供暖、供水、供電、住宿、餐飲、綠化保潔、廠區(qū)服務(wù)、物業(yè)管理。呂家坨社區(qū)行政單位主要有水暖科、生活科、物業(yè)中心、修繕隊。水暖科下轄供暖和供水兩個行業(yè)，物業(yè)負(fù)擔(dān)水電暖費(fèi)的收取工作，這樣供暖、供電、供水又跨了多個單位。而實際成本發(fā)生、收入收取及考核現(xiàn)又以單位為基礎(chǔ)，造成了行業(yè)核算成本費(fèi)用歸集的復(fù)雜性?？己税磫挝豢己耍陀锌赡茉斐梢粋€單位管多個行業(yè)，而單位為完成考核指標(biāo)就有可能在所管行業(yè)之間相互調(diào)劑，造成行業(yè)經(jīng)營成果不實。因此本著行政建制機(jī)構(gòu)與會計核算主體相一致的原則，各單位盡*5努力理順規(guī)范現(xiàn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置，行業(yè)核算與行政建制相一致，才能保證行業(yè)核算經(jīng)營成果的準(zhǔn)確性與完整性。如果一個行政建制單位包含兩個或兩個以上的不同行業(yè)或不同費(fèi)用歸集的，輔之以相應(yīng)的統(tǒng)計核算。實施的統(tǒng)計核算應(yīng)依據(jù)合法、合理、實事求是的原始記錄，統(tǒng)計歸集費(fèi)用的發(fā)生，自制原始憑證進(jìn)行費(fèi)用歸集，納入會計核算體系，進(jìn)行會計核算。

　　如果行業(yè)核算體制與行政建制相一致，人員就按行政單位直接劃分即可。如果行業(yè)核算體制與行政建制不一致，就應(yīng)按行業(yè)核算范圍重新界定，以保證行業(yè)核算的準(zhǔn)確性，但盡量不要出現(xiàn)這種情況。

　　行業(yè)核算范圍確定之后，首先要進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債劃轉(zhuǎn)。將資產(chǎn)、負(fù)債按行業(yè)劃分，按行業(yè)分別計提折舊，計入各行業(yè)成本。社區(qū)（本部）構(gòu)建固定資產(chǎn)后，再按行業(yè)使用范圍劃轉(zhuǎn)到相關(guān)行業(yè)。二是對流動資金按核定的資金占用定額。資產(chǎn)負(fù)債劃轉(zhuǎn)后，有利于分清各行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為完全成本核算奠定基礎(chǔ)，實現(xiàn)資金的有償使用。但在劃分時應(yīng)注意資金集中的管理問題。

　　1.把通用性固定資產(chǎn)集中劃轉(zhuǎn)給行業(yè)， 由各行業(yè)租賃使用。這樣既符合誰使用誰出錢的管理原則，又便于集中專業(yè)管理。如機(jī)關(guān)等房地產(chǎn)及公用建筑設(shè)施統(tǒng)一由房地產(chǎn)部門管理和經(jīng)營，通用機(jī)電設(shè)備由社區(qū)設(shè)備管理部門管理和經(jīng)營等。

　　2.對固定資產(chǎn)的購建應(yīng)集中在社區(qū)本部（或服務(wù)分公司）。 各行業(yè)提取的折舊等資本性投資來源，必須全部交社區(qū)本部（服務(wù)分公司），由社區(qū)本部購建固定資產(chǎn)后，再以全額負(fù)債形式劃轉(zhuǎn)給各行業(yè)，以防資本性支出失控。

　　3.外部貨幣資金仍由社區(qū)本部集中管理。 各行業(yè)點需要外部貨幣資金收付時，應(yīng)由社區(qū)本部代理，同時各行業(yè)對外部的稅費(fèi)上交等往來清算也由社區(qū)本部代理，由社區(qū)本部統(tǒng)一對外結(jié)算。

　　4.各種福利等公用費(fèi)用要集中管理和使用。對勞保統(tǒng)籌金、 應(yīng)付福利費(fèi)和職教經(jīng)費(fèi)都應(yīng)按行業(yè)分別核算，交社區(qū)本部統(tǒng)一安排使用。

　　內(nèi)部價格既是各核算點完全成本的體現(xiàn)，又是確定和調(diào)節(jié)各行業(yè)內(nèi)部利潤及補(bǔ)貼的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。所以說搞好內(nèi)部價格的制定管理和仲裁是推行行業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其重點是價格目錄的制定，其難點是后勤價格的放開。具體步驟是：

　　1.集團(tuán)公司和服務(wù)分公司及各社區(qū)級要成立價格管理制委員會，負(fù)責(zé)價格的制定、修改、發(fā)布和仲裁并下設(shè)日常辦公機(jī)構(gòu)，一般由財務(wù)部門或經(jīng)管部門兼理。

　　2.分層次進(jìn)行價格管理。一是國家定價按照政府物價部門的定價標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)扣除增值稅后為內(nèi)部價，如供水、轉(zhuǎn)供電、通訊等。二是集團(tuán)公司管價格，集團(tuán)公司內(nèi)之間產(chǎn)品或勞務(wù)的提供由集團(tuán)定價。一般比照市場價格扣稅后執(zhí)行。此外對職工生活影響較大的居民用水、電、暖、氣（液化氣、瓦斯氣）等價格，由集團(tuán)公司統(tǒng)一定價。三是市場價格。一般參照上年實際價格，增減價格調(diào)整參數(shù)來確定。如材料、配件等。四是協(xié)議價格。對一些不易量化的勞務(wù)價格由雙方協(xié)議定價，如廠區(qū)服務(wù)、機(jī)電修理、房屋維修等。雙方協(xié)議不了的，也必須先完成工作，由物價管理制部門進(jìn)行仲裁，不得以價格定不了而影響生產(chǎn)或使用外聘人員。

　　3.編制價格目錄。這是一項比較大的系統(tǒng)工程，一般先由供方編制目錄初稿，然后由主要職能處（科）室參予修訂。盡可能參照國家有關(guān)規(guī)定及市場價格，最后確定內(nèi)部價格，并正式修定后發(fā)布。價格目錄要盡可能細(xì)化規(guī)模型號；勞務(wù)價格要與工料費(fèi)價格分開，以便今后的修訂和仲裁。

　　4.制定后勤服務(wù)價格將其成本的完全程度和補(bǔ)貼的數(shù)額結(jié)合起來考慮。既要體現(xiàn)后勤服務(wù)人員的勞動價值，又要結(jié)合職工的承受能力，使價格、成本和補(bǔ)貼（含對后勤單位補(bǔ)貼和職工個人補(bǔ)貼）三者相互協(xié)調(diào)，相互促進(jìn)。

　　所謂完全成本核算，是指實行行業(yè)核算后，企業(yè)的會計主體由三級向下延伸至四級，各行業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的全部直接成本（費(fèi)用）和間接費(fèi)用，從而使各行業(yè)成為全部成本（費(fèi)用）的歸集單位。實行完全成本核算，一是利于內(nèi)部價格的制定；二是有利于內(nèi)部盈虧指標(biāo)的確定；三是可以正確反映各核算的收入和盈虧，讓職工知道他們除了直接支付工料費(fèi)外，還要負(fù)擔(dān)什么費(fèi)用，提高各點各人的算賬意識，調(diào)動全員增收節(jié)支的積極性。具體內(nèi)容為：

　　1.完全成本的內(nèi)容按核算行業(yè)的支付方式可大致分為以下幾類：（1）直接材料，包括鍋爐用煤。（2）工資。（3）福利費(fèi)。（4）電力。（5）折舊。（6）修理費(fèi)（7）其他支出：主要包括水費(fèi)、暖氣費(fèi)，租賃費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、 辦公費(fèi)等其他支出。（8）。直接管理費(fèi)用。主要包括：在管理費(fèi)用中核算的各項隨資費(fèi)用，包括：勞動保險費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、失業(yè)保險、退管經(jīng)費(fèi)、傷工保險費(fèi)、住房公積金，以各管理機(jī)構(gòu)及管理對象或行業(yè)工資總額分別計算；職工的取暖補(bǔ)貼、冬季取暖補(bǔ)貼按管理機(jī)構(gòu)、管理對象、各行業(yè)人員計算；房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、排污費(fèi)、水資源費(fèi)、污水處理費(fèi)，以及其他與行業(yè)直接相關(guān)的管理費(fèi)用按實際發(fā)生據(jù)實反映在直接費(fèi)用項下。

　　2.不應(yīng)各行業(yè)成本直接列支的費(fèi)用有：6個月以上長病長傷人員的工資及福利費(fèi)（劃入社會職能核算）。

　　3.分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用。分?jǐn)偣芾碣M(fèi)是指按會計核算制度核算的“管理費(fèi)用”科目所編制管理費(fèi)用報表總數(shù)，去掉已由社會職能的管理機(jī)構(gòu)及管理對象直接負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用，以及按直接管理費(fèi)用列支項目篩選后，剩余的管理費(fèi)用數(shù)額，此部分為機(jī)關(guān)管理費(fèi)。對這部分費(fèi)用以社會職能管理機(jī)構(gòu)和經(jīng)營系統(tǒng)所占工資權(quán)重來分?jǐn)?，社會職能分?jǐn)傤~再以各管理機(jī)構(gòu)工資權(quán)重在各管理機(jī)構(gòu)類進(jìn)行分?jǐn)偅唤?jīng)營系統(tǒng)分?jǐn)傤~再以各行業(yè)工資權(quán)重在各行業(yè)進(jìn)行分?jǐn)偂?/div>