高頓網(wǎng)校友情提示，*7韶關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)技能相關(guān)內(nèi)容七類固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除總結(jié)如下：
　　【法條】
　　十一條　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。
　　下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：
　?。ㄒ唬┓课?、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
　?。ǘ┮越?jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
　　（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
　?。ㄋ模┮炎泐~提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
　?。ㄎ澹┡c經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；
　?。﹩为?dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)。
　　【釋義】
　　本條是關(guān)于準(zhǔn)予稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊的原則性規(guī)定，并列舉了稅收上不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)項(xiàng)目。
　　本條是新增加的條款，原內(nèi)資、外資稅法是放在實(shí)施細(xì)則中具體規(guī)定的。新《企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱本法）增加本條款的原因是，固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理是企業(yè)所得稅法中的一個(gè)重要組成部分，將它放在正式稅法中，更能增強(qiáng)其法律地位，而原稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定放在國(guó)務(wù)院的法規(guī)中，法律級(jí)次偏低。
　　一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的固定資產(chǎn)支出，具有數(shù)額大、長(zhǎng)期受益的特點(diǎn)，即固定資產(chǎn)支出的效益體現(xiàn)于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期），按照企業(yè)所得稅關(guān)于應(yīng)納稅所得額計(jì)算的收入支出配比原則，應(yīng)作為資本性支出，通過(guò)提取折舊在稅前扣除，而不能作為當(dāng)期費(fèi)用一次扣除。這是各國(guó)公司所得稅關(guān)于固定資產(chǎn)稅務(wù)處理普遍采取的方法。我國(guó)也不例外。
　　同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)性原則，本法明確了在會(huì)計(jì)上可以計(jì)提折舊但在稅收上不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，具體說(shuō)來(lái)：
　　（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)，所發(fā)生的折舊費(fèi)用與納稅人取得的經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)。依據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)性原則，稅收扣除費(fèi)用必須從性質(zhì)與根源上與納稅人取得的應(yīng)稅收入直接相關(guān)。因此，對(duì)這兩種固定資產(chǎn)在稅法上不允許計(jì)提折舊。
　?。ǘ┮越?jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，其資產(chǎn)的所有權(quán)都不屬于企業(yè)所有，因而稅法上不允許其計(jì)提折舊。對(duì)融資租賃來(lái)說(shuō)，出租方實(shí)質(zhì)上已將與該項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租方，而只保留了為了控制承租人償還租金的風(fēng)險(xiǎn)而采取的一種形式所有權(quán)，因而資產(chǎn)折舊應(yīng)由承租方提取。
　?。ㄈ┮炎泐~提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。已經(jīng)足額提取折舊，但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，由于價(jià)值已經(jīng)得到補(bǔ)償，因此不得重復(fù)補(bǔ)償價(jià)值，所以不再提取折舊。
　?。ㄋ模┡c經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除相關(guān)性原則，凡與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的成本、費(fèi)用不得扣除。因此，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)不得提取折舊。
　　（五）對(duì)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地作出不得提取折舊的規(guī)定，這是因?yàn)椋焊鶕?jù)《中華人民共和國(guó)土地法》的規(guī)定，土地屬國(guó)家所有。因此，對(duì)企業(yè)而言，企業(yè)不擁有土地的所有權(quán)，不符合固定資產(chǎn)的定義，一般不得計(jì)入固定資產(chǎn)。而企業(yè)取得的土地的使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)以土地使用權(quán)按照無(wú)形資產(chǎn)入賬。我國(guó)曾經(jīng)對(duì)部分公有制企業(yè)作出過(guò)規(guī)定，根據(jù)土地的評(píng)估價(jià)值將其作為企業(yè)固定資產(chǎn)入賬。根據(jù)這一規(guī)定，這些企業(yè)曾經(jīng)在固定資產(chǎn)賬面上確認(rèn)了一批土地的價(jià)值。但對(duì)這部分作為固定資產(chǎn)入賬的土地，仍然是不能計(jì)提折舊的，原因在于土地不同于其他固定資產(chǎn)，其不存在損耗問(wèn)題，因此無(wú)需計(jì)提折舊。即使在土地私有制的國(guó)家內(nèi)，作為固定資產(chǎn)的土地也是不計(jì)提折舊的。
　　（六）其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)，指除上述各項(xiàng)不得提取折舊的固定資產(chǎn)外的其他固定資產(chǎn)，包括出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房等。
 　　　　
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