高頓網(wǎng)校友情提示，*7石嘴山會計實務(wù)技能相關(guān)內(nèi)容會計實務(wù)考試輔導社會保險費和補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險的會計與稅務(wù)處理總結(jié)如下：
　　財政部關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知
　　財企[2003]61號
　　國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，各中央管理企業(yè)：
　　隨著保險業(yè)的發(fā)展，企業(yè)和職工的保險意識逐漸增強。據(jù)一些地方和企業(yè)反映，企業(yè)在國家規(guī)定的社會保險統(tǒng)籌之外，為職工個人購買商業(yè)保險所需資金如何列支，不同行業(yè)、不同所有制的企業(yè)財務(wù)處理不一致，不利于財務(wù)管理規(guī)范化。為了加強企業(yè)財務(wù)管理，維護企業(yè)所有者和職工的合法權(quán)益，促進保險業(yè)的健康發(fā)展，現(xiàn)就企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題通知如下：
　　一、各類型企業(yè)按照《中華人民共和國勞動法》以及國家有關(guān)規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、基本醫(yī)療保險等社會保險統(tǒng)籌，為職工繳納的除基本醫(yī)療保險費以外的社會保險費，作為勞動保險費列入成本（費用），為職工繳納的基本醫(yī)療保險費，從應(yīng)付福利費中列支；由職工繳納的社會保險費從職工個人的應(yīng)發(fā)工資中扣繳。
　　解讀：
　　一、會計處理
　　此條規(guī)定了社會保險費的基本處理原則
　　1、執(zhí)行本通知規(guī)定的企業(yè)包括各類型、各所有制的企業(yè)；
　　2、由企業(yè)負擔的基本醫(yī)療保險，計提時，借記“應(yīng)付福利費”，貸記“其他應(yīng)付款”；
　　3、由企業(yè)負擔的基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險，雖然文件只提到“作為勞動保險費列入成本（費用）”，未明確規(guī)定應(yīng)在哪個具體的成本費用科目核算，但由于社會保險費是按國家規(guī)定統(tǒng)一上繳的一項收費，不是工資總額的組成部分，只是以工資總額做為計算依據(jù)，并不是企業(yè)的人工費用，不屬于生產(chǎn)成本中的直接人工，所以應(yīng)該作為期間費用，直接記入管理費用科目。計提時，借記“管理費用”，貸記“其他應(yīng)付款”；
　　4、由職工個人負擔的社會保險費，由企業(yè)代扣代繳，從職工工資中代扣時，借記“應(yīng)付工資”，貸記“其他應(yīng)付款－職工個人保險費”
　　二、稅務(wù)處理：
　　1、國稅發(fā)［2000］084號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十九條規(guī)定“納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)，勞動社會保障部門或其指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，基本醫(yī)療保險費，基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除”
　　國稅發(fā)[2003]45號文第五條規(guī)定“企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除”
　　由此可以看出，企業(yè)按國家規(guī)定繳納、補繳的基本社會保險費，不區(qū)分是醫(yī)療保險還是其他保險，都是可以稅前扣除的。
　　這個規(guī)定就使會計與稅法在基本醫(yī)療保險的處理上出現(xiàn)了差異，這種差異是永久性的。會計上在“應(yīng)付福利費列支，不能在稅前列支。稅法上做為一項費用稅前扣除，同是按計稅工資標準計提的應(yīng)付福利費仍然可以稅前扣除。這就要求企業(yè)在填報企業(yè)所得稅申報表時，要額外加計扣除當年發(fā)生的基本醫(yī)療保險費，也就是要在本年利潤的基礎(chǔ)上經(jīng)過調(diào)減處理計算出當期應(yīng)納稅所得額。
　　二、有條件的企業(yè)為職工建立補充養(yǎng)老保險，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4％以內(nèi)的部分，作為勞動保險費列入成本（費用）；非試點地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利費中列支，但不得因此導致應(yīng)付福利費發(fā)生赤字。
　　參加基本醫(yī)療保險的企業(yè)，為職工建立補充醫(yī)療保險，所需費用在工資總額4%以內(nèi)的部分，從應(yīng)付福利費中列支，應(yīng)付福利費不足部分作為勞動保險費直接列入成本（費用）。
　　解讀：
　　一、會計處理
　　1、非試點地區(qū)交納的補充養(yǎng)老保險，也就是《企業(yè)年金試行辦法》中的“企業(yè)年金”，年金的建立要符合一定的前提條件，《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定“符合下列條件的企業(yè)，可以建立企業(yè)年金：
　?。ㄒ唬┮婪▍⒓踊攫B(yǎng)老保險并履行繳費義務(wù)；
　?。ǘ┚哂邢鄳?yīng)的經(jīng)濟負擔能力；
　?。ㄈ┮呀⒓w協(xié)商機制。
　　建立企業(yè)年金的企業(yè)，計提時，借記“應(yīng)付福利費”，貸記“其他應(yīng)付款”，但是不得因此導致應(yīng)付福利費發(fā)生赤字。對于應(yīng)付福利費不足以繳納企業(yè)年金的企業(yè)，為不影響職工利益，可以“待攤費用”中設(shè)立明細科目先行掛賬，借記“待攤費用”，貸記“其他應(yīng)付款”，等企業(yè)應(yīng)付福利費余額足夠核銷時，借記“應(yīng)付福利費”，貸記“待攤費用”，但此辦法會導致企業(yè)虛增資產(chǎn)，但對所有者權(quán)益是不影響的；
　　2、試點地區(qū)建立企業(yè)年金的企業(yè)，提取額在工資總額4％以內(nèi)的部分，借記“管理費用”，貸記“其他應(yīng)付款”，超過4％的部分，可在應(yīng)付福利費科目列支，借記“應(yīng)付福利費”，貸記“其他應(yīng)付款”3、對于建立補充醫(yī)療保險的企業(yè)，所需費用在工資總額4%以內(nèi)的部分，提取時，借記“應(yīng)付福利費”，貸記“其他應(yīng)付款”。超過4％的部分，借記“管理費用”，貸記“其他應(yīng)付款”，這與企業(yè)交納基本醫(yī)療保險的處理是不同的，企業(yè)交納的基本醫(yī)療保險全部在“應(yīng)付福利費”科目列支。
　　二、稅務(wù)處理
　　1、國稅發(fā)[2003]45號文第五條*9款規(guī)定“企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除”，第二款規(guī)定“企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除”。
　　以上規(guī)定可以看出，對于企業(yè)按規(guī)定標準繳納、補繳的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，與會計處理不一樣，在所得稅處理上都是可以稅前扣除的，同樣，這項差異也是永久性的。
　　2、非試點地區(qū)企業(yè)建立的企業(yè)年金，由于會計上在應(yīng)付福利費列支，所以在企業(yè)所得稅申報時，在扣除按計稅工資標準計算的應(yīng)付福利費的同時，還可以加計扣除繳納或補繳的企業(yè)年金，即在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額；試點地區(qū)企業(yè)，在工資總額4%以內(nèi)的繳納的部分，與會計處理一致，稅前扣除，超過4％的部分，按非試點地區(qū)的辦法進行稅務(wù)處理。
　　3、建立補充醫(yī)療保險的企業(yè)，繳費額在工資總額4％以內(nèi)的部分，由于會計上在應(yīng)付福利費科目列支，所以也要在所得稅匯算時做調(diào)減處理。
　　超過4％的部分，由于會計上允許計入管理費用科目，所以在所得稅匯算時不必進行納稅調(diào)整，這與基本醫(yī)療保險的稅務(wù)處理是不同的。
　　三、職工向商業(yè)保險公司購買財產(chǎn)保險、人身保險等商業(yè)保險，屬于個人投資行為，其所需資金一律由職工個人負擔，不得由企業(yè)報銷。
　　解讀：
　　職工個人購買的商業(yè)保險，不屬于企業(yè)行為，不能由企業(yè)報銷，這一點與稅務(wù)處理是一致的。
　　四、企業(yè)按照內(nèi)部議事規(guī)則，經(jīng)過董事會或者經(jīng)理（廠長）辦公會決議，改革內(nèi)部分配制度，在實際發(fā)放工資和社會保險統(tǒng)籌之外，為職工購買商業(yè)保險，作為職工獎勵的，所需資金從應(yīng)付工資中
列支；作為職工福利的，所需資金從結(jié)余的應(yīng)付福利費中列支，但不得因此導致應(yīng)付福利費發(fā)生赤字。涉及的稅收問題，按照國家稅收政策的有關(guān)規(guī)定處理。
　　解讀：
　　一、會計處理
　　這一條與第三條的差別是，本條規(guī)定了企業(yè)為職工購買商業(yè)保險的會計處理，第三條是明確職工個人購買商業(yè)保險的會計處理。對于企業(yè)為職工購買的商業(yè)保險，按目的不同，其會計處理是不同的，作為職工獎勵的，借記“應(yīng)付工資”，貸記“銀行存款”。作為職工福利的，借記“應(yīng)付福利費”，貸記“銀行存款”，但不得因此導致應(yīng)付福利費發(fā)生赤字，與非試點地區(qū)的企業(yè)年金一樣，也可以先行掛賬，再轉(zhuǎn)入應(yīng)付福利費。職工獎勵與職工福利的區(qū)別在于，職工獎勵是獎勵給有貢獻的員工，不是人人有份的；而職工福利是人人有份的福利性支出。
　　二、稅務(wù)處理
　　《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定“納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除”，此條明確了，企業(yè)為雇員購買的商業(yè)保險不得稅前扣除；但這一條關(guān)于補充保險的規(guī)定已經(jīng)被國稅發(fā)[2003]45號文件所修正。
　　由于在會計上，企業(yè)為職工購買的商業(yè)保險區(qū)分目的，分別在應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費科目列支，沒有直接在稅前列支，所以不必進行納稅調(diào)整。
　　五、公益金屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間，按規(guī)定應(yīng)當用于職工集體福利設(shè)施方面的資本性支出，不得用于支付職工的保險費用。
　　解讀：
　　這一規(guī)定與《企業(yè)會計制度》的原則是一致的，但是更加明確。
　　六、本通知自2003年4月1日起執(zhí)行。財政部《關(guān)于商貿(mào)金融企業(yè)有關(guān)保險資金列支渠道問題的通知》（財商字[1998]104號）同時廢止。其他文件與本通知相抵觸的，以本通知為準。
　　解讀：
　　補充說明：對于在“應(yīng)付福利費”科目列支的基本醫(yī)療保險費、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，按會計和稅務(wù)的相關(guān)文件字面教條的理解，在所得稅匯算時是應(yīng)該做納稅調(diào)減處理的。但是應(yīng)付福利費也是來源于成本費用，在應(yīng)付福利費科目列支，也就相當于在稅務(wù)上承認了這部分費用支出。國稅發(fā)[2003]45號文第五條的規(guī)定有可能是起草文件時的失誤，沒有考慮到這種文字表述可能會帶來納稅調(diào)減的操作。實務(wù)中也很少有真的做調(diào)減處理的，既麻煩又沒有必要，只要企業(yè)的社會保險費是按規(guī)定標準繳納的，是按會計制度規(guī)定進行會計核算的，即不調(diào)增也不調(diào)減。很多稅務(wù)機關(guān)也是這樣操作的，企業(yè)按規(guī)定提取的社會保險費，應(yīng)在成本（費用）列支的，稅前承認扣除；應(yīng)在應(yīng)付福利費列支的，不予調(diào)整，應(yīng)付福利費不足部分作為勞動保險費直接列入成本（費用）。
　　在市場經(jīng)濟條件下，個人認為不應(yīng)該再規(guī)定企業(yè)按工資總額的14％計提職工福利費了，內(nèi)資企業(yè)應(yīng)該與外資企業(yè)一樣，發(fā)生職工福利支出直接計入期間費用。計提職工福利費并不能保證職工福利，有些企業(yè)計提的福利費長期不用，積累了相當大的余額，職工并沒有實際得到這部分利益，企業(yè)卻把這部分積累都稅前扣除了。
 　　　　
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