QQ登錄
微博登錄
微信登錄
在施工單位參與建設(shè)單位的建設(shè)項(xiàng)目過程中，經(jīng)常收到建設(shè)單位的各種獎(jiǎng)勵(lì)款，由于獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)的性質(zhì)不同，在建設(shè)單位的會(huì)計(jì)處理也就不一樣，隨之就涉及到施工單位的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理問題。
如何入賬，如何進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理就成為一個(gè)施工現(xiàn)場財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)實(shí)問題?，F(xiàn)就施工中遇到的主要情況具體分析如下：
一、施工中遇到的獎(jiǎng)勵(lì)款問題
施工單位或個(gè)人在施工過程中收到建設(shè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)主要有以下兩種情況：
1、施工單位開具建安發(fā)票并以銀行存款收到或掛應(yīng)收賬款。
2、施工單位或個(gè)人以現(xiàn)金或銀行存款收到的獎(jiǎng)勵(lì)款，并無要求開具建安發(fā)票。
二、分析獎(jiǎng)勵(lì)款的性質(zhì)
會(huì)計(jì)中建安合同收入包括兩部分內(nèi)容：
?。?）合同中規(guī)定的初始收入。即建設(shè)承包商與施工單位在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容；
?。?）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的追加收入。施工單位不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。合同應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價(jià)款計(jì)量。
因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：
（1）根據(jù)目前合同的完成情況，足以判斷工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；
?。?）獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠的計(jì)量：
針對(duì)*9種情況分析，對(duì)于施工單位合同的收入是以施工單位這個(gè)整體為接受單位的，獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)符合合同收入的內(nèi)容。在符合獎(jiǎng)勵(lì)收入確認(rèn)條件應(yīng)確認(rèn)收入。
如果施工單位針對(duì)有功人員獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人，應(yīng)通過應(yīng)付工資科目按施工單位正常的業(yè)務(wù)處理。
針以第二種情況分析，建設(shè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)款主要是針對(duì)自然人的，并不涉及合同收入的確認(rèn)，故不應(yīng)該做為合同收入的內(nèi)容，僅涉及受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人的個(gè)人所得稅的問題。
第二種情況在具體實(shí)際中又有以下四種形式
1、受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人直接從建設(shè)單位領(lǐng)取現(xiàn)金，無要求開具建安發(fā)票。
2、施工單位以現(xiàn)金收取并發(fā)放給受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人，無要求開具建安發(fā)票。
3、獎(jiǎng)勵(lì)款入施工單位銀行賬戶，建設(shè)單位委托施工單位發(fā)放給指定受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人，無要求開具建安發(fā)票。
4、建設(shè)單位打入施工單位銀行賬戶做為整體獎(jiǎng)勵(lì)施工單位個(gè)人，無要求開具建安發(fā)票。
針對(duì)第二種情況的*9種形式，由于受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人直接從建設(shè)單位領(lǐng)取現(xiàn)金，施工單位無法代扣代繳個(gè)人所得稅，故受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人應(yīng)合并個(gè)人在施工單位的當(dāng)月收入計(jì)算個(gè)人所得稅，扣除施工單位與建設(shè)單位的代扣代繳稅款，個(gè)人自行到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)交個(gè)人所得稅
針對(duì)第二種情況的第二種形式，由于施工單位以現(xiàn)金收取并發(fā)放給受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人，施工單位有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，故施工單位應(yīng)合并受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人在施工單位的當(dāng)月收入計(jì)算個(gè)人所得稅，扣除建設(shè)單位的代扣代繳稅款，計(jì)算繳納受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人的個(gè)人所得稅。
針對(duì)第二種情況的第三種形式，獎(jiǎng)勵(lì)款入施工單位銀行賬戶，建設(shè)單位委托施工單位發(fā)放給指定受獎(jiǎng)勵(lì)職工，施工單位有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，故施工單位應(yīng)合并受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人在施工單位的當(dāng)月收入計(jì)算個(gè)人所得稅，扣除建設(shè)單位的代扣代繳稅款，計(jì)算繳納受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人的個(gè)人所得稅。
針對(duì)第二種情況的第四種形式，建設(shè)單位獎(jiǎng)勵(lì)款入施工單位銀行賬戶做為整體獎(jiǎng)勵(lì)施工單位個(gè)人，施工單位有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，由于建設(shè)單位無受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人名單，無法計(jì)算代扣代繳施工單位受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人的個(gè)人所得稅款，施工應(yīng)合并受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人在施工單位的當(dāng)月收入計(jì)算繳納受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人的個(gè)人所得稅。
針對(duì)上述*9種形式，如果建設(shè)單位并未代扣代繳受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人的個(gè)人所得稅，受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人應(yīng)合并施工單位的當(dāng)月收入計(jì)算個(gè)人所得稅，并在扣除施工單位的個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)上，個(gè)人自行到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)交個(gè)人所得稅。
針對(duì)上述第二、三種形式，如果建設(shè)單位并未代扣代繳受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人的個(gè)人所得稅，施工單位應(yīng)合并受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人在施工單位的當(dāng)月收入計(jì)算繳納受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人的個(gè)人所得稅。
三、會(huì)計(jì)賬務(wù)的具體處理
1、針對(duì)*9種情況：
舉例：建設(shè)單位甲公司與施工單位乙公司簽訂一份總金額為1510萬元的合同，工程已于2005年4月11日開工，2007年4月完工，該項(xiàng)合同在2005年末預(yù)計(jì)總成本為1200萬元，截止2005年底實(shí)際發(fā)生成本240萬元，2005年底因施工單位乙公司工業(yè)主廠房節(jié)點(diǎn)工程按時(shí)完成，特獎(jiǎng)勵(lì)施工單位乙公司10萬元，并要求開具建安發(fā)，工程結(jié)算（含獎(jiǎng)勵(lì)款）為192萬元，（用完工百分比法確認(rèn)合同收入與費(fèi)用）。
2005年完工程度=240/1200×100%=20%
2005年確認(rèn)的合同收入=（1510+10）×20%=304（萬元）
2005年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=（1510+10-1200）×20%=64（萬元）
2005年度賬務(wù)處理：
借：銀行存款 1，920，000元
或應(yīng)收賬款 1，920，000元
貸：工程結(jié)算 1，920，000元
在考慮獎(jiǎng)勵(lì)款的合同收入下做相關(guān)分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本 2，400，000元
工程施工——毛利 640，000元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3，040，000元
2、針對(duì)第二種情況：
舉例：建設(shè)單位甲公司與施工單位乙公司簽訂一份總金額為1510萬元的合同，工程已于2005年4月11日開工，2007年4月完工，2005年底因施工單位乙公司工業(yè)主廠房節(jié)點(diǎn)工程按時(shí)完成，特獎(jiǎng)勵(lì)施工單位乙公司個(gè)人10萬元，其中建設(shè)單位甲公司已代扣0.7萬元個(gè)人所得稅，結(jié)合施工單位乙公司的個(gè)人收入應(yīng)再補(bǔ)交0.3萬元個(gè)人所得稅。
?。?）針對(duì)*9種形式：
如果是受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人領(lǐng)款，施工單位不做賬務(wù)處理。受獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人應(yīng)補(bǔ)交個(gè)人所得稅0.3萬元。
?。?）針對(duì)第二種形式：
收到獎(jiǎng)勵(lì)款時(shí)：
借：庫存現(xiàn)金 93，000元
貸：其他應(yīng)付款——代發(fā)職工獎(jiǎng)勵(lì)款 93，000元
發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)款時(shí)：
借：其他應(yīng)付款——代發(fā)職工獎(jiǎng)勵(lì)款 93，000元
貸：庫存現(xiàn)金 90，000元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 3，000元
?。?）第三種形式：
收到獎(jiǎng)勵(lì)款時(shí)：
借：銀行存款 93，000元
貸：其他應(yīng)付款——代發(fā)職工獎(jiǎng)勵(lì)款 93，000元
發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)款時(shí)：
借：庫存現(xiàn)金 90，000元
貸：銀行存款 90，000元
借：其他應(yīng)付款——代發(fā)職工獎(jiǎng)勵(lì)款 93，000元
貸：庫存現(xiàn)金 90，000元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅3，000元
?。?）針對(duì)第四種形式：
舉例：建設(shè)單位甲公司與施工單位乙公司簽訂一份總金額為1510萬元的合同，工程已于2005年4月11日開工，2007年4月完工，2005年底因施工單位乙公司工業(yè)主廠房節(jié)點(diǎn)工程按時(shí)完成，特以施工單位乙公司個(gè)人整體獎(jiǎng)勵(lì)，建設(shè)單位并未代除個(gè)人所得稅，也并未要求開具建安發(fā)票，結(jié)合施工單位乙公司的個(gè)人收入應(yīng)補(bǔ)交1萬元個(gè)人所得稅。
收到獎(jiǎng)勵(lì)款時(shí)：
借：銀行存款 100，000元
貸：其他應(yīng)付款——代發(fā)職工獎(jiǎng)勵(lì)款 100，000元
發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)款時(shí)：
借：庫存現(xiàn)金 90，000元
貸：銀行存款 90，000元
借：其他應(yīng)付款——代發(fā)職工獎(jiǎng)勵(lì)款 100，000元
貸：庫存現(xiàn)金 90，000元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 10，000元
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
