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我國從2000年起進(jìn)行了部門預(yù)算改革，隨之部門決算的編制工作也發(fā)生了很大變化。而現(xiàn)行的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》已不能完全滿足財(cái)政改革的需要，新的規(guī)則和制度尚未出臺(tái)，為行政、事業(yè)單位帶來了財(cái)務(wù)工作的難點(diǎn)，如現(xiàn)行制度的收入、支出科目與財(cái)政部門預(yù)算、決算不符；不能滿足決算報(bào)表按照支出功能分類與支出經(jīng)濟(jì)分類的要求等等。
要達(dá)到部門決算報(bào)表的要求，就要科學(xué)合理地設(shè)計(jì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目，以保證編制決算報(bào)表的需要。
【例】某報(bào)社為財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位，2009年部門預(yù)算數(shù)為1500萬元，其中基本支出500萬元（人員支出200萬元，公用支出300萬元），項(xiàng)目支出1000萬元（Ａ項(xiàng)目600萬元，Ｂ項(xiàng)目400萬元）?；局С鲋?財(cái)政撥款支出100萬元。項(xiàng)目支出中,Ｂ項(xiàng)目的400萬元全部由財(cái)政撥款支出,“其他支出——住房改革性支出——住房公積金”項(xiàng)目下的100萬元全部由財(cái)政撥款支出（屬于基本支出中的人員支出）。
報(bào)社2009年發(fā)生下列4筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)：①單位張某因考察Ｂ項(xiàng)目發(fā)生差旅費(fèi)2000元。②單位李某因考察干部發(fā)生差旅費(fèi)1000元。③單位王某因考察Ａ項(xiàng)目發(fā)生差旅費(fèi)80元。④單位發(fā)放趙某提租補(bǔ)貼90元。
下面用兩種方法填制會(huì)計(jì)憑證。
1.按照現(xiàn)行制度規(guī)定設(shè)置“事業(yè)支出”（科目編碼504）一級(jí)科目，二級(jí)科目按照財(cái)政部下發(fā)的《2009年政府收支分類科目》中的“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”設(shè)置明細(xì)賬，“支出功能分類科目”的支出用設(shè)置輔助賬的方法解決。
?、俳瑁菏聵I(yè)支出——差旅費(fèi)2000（電算化輔助核算：出版發(fā)行支出——項(xiàng)目支出——Ｂ項(xiàng)目支出2000）
貸：零余額用款額度——出版發(fā)行支出額度 2000
?、诮瑁菏聵I(yè)支出——差旅費(fèi)1000（電算化輔助核算：出版發(fā)行支出——基本支出——商品和服務(wù)支出1000）
貸：零余額用款額度——出版發(fā)行支出額度 1000
?、劢瑁菏聵I(yè)支出——差旅費(fèi)800（電算化輔助核算：出版發(fā)行支出——項(xiàng)目支出——Ａ項(xiàng)目支出800）
貸：現(xiàn)金 800
?、芙瑁菏聵I(yè)支出——提租補(bǔ)貼90元（電算化輔助賬：住房改革支出——提租補(bǔ)貼支出——基本支出——對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助90）
貸：零余額現(xiàn)金——提租補(bǔ)貼90
上述4筆業(yè)務(wù)在填報(bào)部門決算報(bào)表中的“基本支出決算表”時(shí)不能直接填寫“事業(yè)支出”科目借方累計(jì)發(fā)生額，而要查看輔助賬中的第2筆和第4筆業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目的借方累計(jì)發(fā)生額,按支出功能分行填列。在填報(bào)決算報(bào)表中的“項(xiàng)目支出決算表”時(shí)同樣也不能直接填寫“事業(yè)支出”借方累計(jì)發(fā)生額，同樣要查看輔助賬。
這樣做法的特點(diǎn)是：“事業(yè)支出”科目下只設(shè)一套支出經(jīng)濟(jì)分類科目，報(bào)表所需數(shù)據(jù)大部分由輔助賬提供,填制憑證復(fù)雜，易錯(cuò)，生成的會(huì)計(jì)科目余額表無法直接用于填報(bào)決算。
2.”事業(yè)支出”仍為一級(jí)科目，二級(jí)科目反映的是支出功能分類科目，三級(jí)反應(yīng)的是基本支出和項(xiàng)目支出，四級(jí)及以下反映的是支出經(jīng)濟(jì)分類科目。在做上述4筆分錄時(shí)找到對(duì)應(yīng)的支出科目即可。
同時(shí)，在“事業(yè)支出”下設(shè)事業(yè)支出、出版發(fā)行支出、基本支出等明細(xì)科目。
上述4筆會(huì)計(jì)分錄分別為：
?、俳瑁菏聵I(yè)支出——出版發(fā)行支出——項(xiàng)目支出——Ｂ項(xiàng)目支出——商品和服務(wù)支出——差旅費(fèi) 2000
貸：零余額用款額度——出版發(fā)行支出額度 2000
②借：事業(yè)支出——出版發(fā)行支出——基本支出——商品和服務(wù)支出——差旅費(fèi)1000
貸：零余額用款額度——出版發(fā)行支出額度 1000
?、劢瑁菏聵I(yè)支出——出版發(fā)行支出——項(xiàng)目支出——Ａ項(xiàng)目支出——商品和服務(wù)支出——差旅費(fèi) 800
貸：現(xiàn)金 800
?、芙瑁鹤》扛母镏С?mdash;—提租補(bǔ)貼支出 90
貸：零余額現(xiàn)金——提租補(bǔ)貼90
這樣就可以不用設(shè)置輔助核算賬就全面反映一個(gè)單位的支出情況，滿足編制決算報(bào)表的需要，而且填制會(huì)計(jì)憑證速度較快。
缺點(diǎn)是科目級(jí)次長，但在會(huì)計(jì)電算化普及的今天，實(shí)現(xiàn)多級(jí)科目核算不成為問題。收入類、結(jié)余類科目對(duì)應(yīng)支出科目以同樣方法設(shè)置，可保證收入、支出、結(jié)余科目相互對(duì)應(yīng)。
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