廣安行業(yè)會計實務(wù)：高校債務(wù)重組探討

　　債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁決做出讓步的事項。債務(wù)重組在化解債務(wù)風(fēng)險、調(diào)整產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、重新整合經(jīng)濟資源、推動債務(wù)人可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮著重要的作用。

　　目前我國普通高校債務(wù)數(shù)額較大，貸款比例較高，存在著潛在的風(fēng)險。這幾年全國高校進(jìn)入償債高峰期，大部分高校債務(wù)包袱沉重，償債能力逐漸下降，難以償還貸款本息。高校的債務(wù)風(fēng)險，迫使銀行面臨著較高的金融風(fēng)險。為避免金融風(fēng)險的出現(xiàn)，各金融機構(gòu)紛紛提出了高校債務(wù)重組的思路，并進(jìn)行了部分試點。雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號--債務(wù)重組》為緩解困擾高校的債務(wù)問題提供了解決途徑，但如何根據(jù)重組債務(wù)的實際情況，合理地選擇債務(wù)重組方式，是高校和商業(yè)銀行在運用債務(wù)重組時所面臨的一個難點問題。

　　對高校進(jìn)行債務(wù)重組包括兩方面的內(nèi)容：一是對現(xiàn)有債權(quán)債務(wù)關(guān)系進(jìn)行調(diào)整；二是對調(diào)整后的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行管理。對現(xiàn)有債權(quán)債務(wù)關(guān)系進(jìn)行調(diào)整，就是對現(xiàn)有的債務(wù)進(jìn)行清理、評估、重新組合、轉(zhuǎn)換資產(chǎn)形式，并在必要的情況下變更債權(quán)債務(wù)關(guān)系。調(diào)整的對象可以是單項資產(chǎn)，也可以是多項資產(chǎn)的組合。債權(quán)債務(wù)關(guān)系調(diào)整是否成功，首先要看能否排除因為目前的債務(wù)問題給銀行系統(tǒng)和高校的正常運行造成的障礙；其次是看能否形成可以正常管理的、不良資產(chǎn)和不良債務(wù)難以再生的新的信用關(guān)系。對于調(diào)整后的信用關(guān)系的管理是債務(wù)重組中的一項長期工作。債權(quán)債務(wù)關(guān)系調(diào)整后的資產(chǎn)管理能否成功，關(guān)鍵取決于高等教育經(jīng)費保障機制改革，取決于高校的財務(wù)管理水平、資產(chǎn)經(jīng)營水平以及提高整體發(fā)展能力的水平。債務(wù)重組的目標(biāo)就是通過調(diào)整高校的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，促進(jìn)高校戰(zhàn)略性和跨越式發(fā)展的順利進(jìn)行，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和經(jīng)費投入結(jié)構(gòu)，重建多渠道籌資和經(jīng)濟運行的微觀基礎(chǔ)，使高校形成自我調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債水平的機制，提高高等教育資源的配置效率。

　　（一）債權(quán)債務(wù)雙方相互支持、誠實信用的原則

　　雖然債務(wù)重組雙方的各自利益互相矛盾，但雙方要著眼于共同利益，遵循互相支持、互相體諒、互相讓步的原則，重組協(xié)議才能達(dá)成。

　　（二）債務(wù)重組與制度創(chuàng)新相結(jié)合的原則

　　在解決高等教育發(fā)展歷史性欠賬問題的同時，必須進(jìn)行制度創(chuàng)新，利用債務(wù)重組的機會，形成國家對高校的財政投入新機制和商業(yè)銀行的投資風(fēng)險約束機制，確立起高校內(nèi)部資本與負(fù)債相互制衡的約束機制，從根本上堵住債務(wù)問題形成的源頭。

　?。ㄈ娀?fù)債意識與挖潛增效相結(jié)合的原則

　　目前高校負(fù)債率過高與高校負(fù)責(zé)人財務(wù)風(fēng)險意識和責(zé)任意識不高有著重要的關(guān)系。因此，在通過債務(wù)重組解決債務(wù)問題的過程中，還要不斷提高辦學(xué)管理水平和資產(chǎn)運營效益。

　?。ㄋ模┘薪鉀Q和分步推進(jìn)相結(jié)合的原則

　　債務(wù)重組要堅持"嚴(yán)格新債、摸清舊債、明確責(zé)任、分類處理、逐步化解"的總體要求，堅持先清理后化解。在化解過程中，按照輕重緩急，進(jìn)行集中解決和分步推進(jìn)。集中解決主要是解決因校園建設(shè)所負(fù)債務(wù)，并盡量爭取財政資金直補和"債轉(zhuǎn)投".為降低運營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，對尚有可能償還的債務(wù)，可通過延長期限或停息掛賬、減息掛賬等方式重組債務(wù)。

　?。ㄎ澹┙?jīng)濟效率原則

　　債務(wù)重組雙方應(yīng)保證社會資源流向高效率的部門，避免債務(wù)重組保護(hù)落后或掩蓋腐敗，造成社會資源的更大浪費。

　　（一）財政資金直補高校貸款

　　高等教育準(zhǔn)公共產(chǎn)品的屬性和高校非盈利組織的性質(zhì)，決定著高等教育經(jīng)費應(yīng)主要依靠各級財政投入來保障。各級財政應(yīng)按照《教育法》的要求，繼續(xù)落實"三個增長"政策，確保對高等教育的足額投入。對于高校在完成"大眾化"目標(biāo)過程中用所貸款項來改善教學(xué)條件和為教學(xué)服務(wù)的，政府應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，逐步以財政拔款加以解決。針對當(dāng)前高校高負(fù)債的問題，國家和各級政府應(yīng)通過多種渠道籌措資金來化解財務(wù)風(fēng)險，如通過發(fā)行教育國債等方式籌措資金，通過財政資金直補高校貸款本息、貼息、"債轉(zhuǎn)投"來降低高校資產(chǎn)負(fù)債率。

　　（二）銀團(tuán)貸款

　　目前高校向銀行借款是各家銀行獨立貸款。各家銀行對于同一貸款主體做項目貸款，由于貸款發(fā)放次序的不同，各家銀行的融資條件、特別是期限不同，貸款主體的現(xiàn)金流無法做到統(tǒng)一安排，不能從整體上判斷貸款的風(fēng)險，使貸款總體上面臨較大風(fēng)險。一有風(fēng)吹草動，個別銀行出于貸款安全的考慮，會抽身退出，容易引發(fā)連鎖反應(yīng)，給貸款主體的資金鏈帶來極大風(fēng)險。銀團(tuán)貸款采取"認(rèn)定總額、各成員分擔(dān)"的方式辦理，各成員行對銀團(tuán)貸款的分擔(dān)金額按"自愿認(rèn)購，協(xié)商確定"的原則進(jìn)行，銀團(tuán)貸款成員共同與借款人簽訂貸款協(xié)議。銀團(tuán)貸款作為國際金融市場普遍采用的多邊貸款方式，無論從分散貸款風(fēng)險、加強對借款人的制約，還是規(guī)范操作等方面都明顯優(yōu)于其他貸款方式。銀團(tuán)貸款有利于分散貸款風(fēng)險，合理還貸期限和還貸額度，保證高校資金鏈的連續(xù)。

　　（三）修改貸款條件包括延長貸款期限、降低貸款利率等。

　　延長貸款期限是商業(yè)銀行為確保債權(quán)的*5程度回收，避免高校"破產(chǎn)"而同意對債務(wù)還本付息進(jìn)行延期，從而給高校得到喘息的機會。延長貸款期限實質(zhì)上是一種"以空間換時間"降低財務(wù)風(fēng)險的方法，可以緩解高校集中還貸的壓力，解決高校建設(shè)發(fā)展集中投入資金需求與還貸資金分年度逐步到位的時間差問題。降低貸款利率是一種減息減債的方案，可以降低高校的財務(wù)成本，減輕付息壓力，進(jìn)入降低高校財務(wù)風(fēng)險。

　?。ㄋ模┩ㄟ^資本運作融通資金

　　目前高校的債務(wù)危機問題，一方面是高負(fù)債率形成的風(fēng)險，另一方面是短、中、長貸款結(jié)構(gòu)形成的風(fēng)險。如貸款額度和風(fēng)險超過商業(yè)銀行評估確定的臨界值，商業(yè)銀行不僅不再新增貸款，還會加快收貸力度，使高校資金鏈安全受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。要確保資金鏈暢通，高校必須做到告貸有源，還貸有備。在實踐中資本運作的手段主要是土地置換，即通過老校區(qū)的土地轉(zhuǎn)讓所得，來償還新校區(qū)建設(shè)所形成的銀行貸款。老校區(qū)土地置換的途徑主要有儲備收購和招拍掛，其核心是調(diào)整土地使用性質(zhì)和用途。

　?。ㄒ唬﹪?yán)格控制新增貸款

　　要進(jìn)一步強化責(zé)任，深化高等教育教育經(jīng)費保障機制改革，多渠道籌措高等教育經(jīng)費。對確需新建的項目，必須在落實建設(shè)資金的前提下才能啟動。對各項預(yù)算支出應(yīng)嚴(yán)格審核，對超標(biāo)準(zhǔn)、超預(yù)算和沒有資金保障的建設(shè)項目與投資不予批準(zhǔn)，嚴(yán)格控制公用經(jīng)費支出，嚴(yán)禁將用于償還債務(wù)的資金挪作他用。

　　（二）建立健全債務(wù)監(jiān)控體系

　　債務(wù)重組高校要在做好清理核實工作的基礎(chǔ)上，按照債務(wù)的來源和用途，逐筆登記造冊，建立債務(wù)臺賬和債權(quán)債務(wù)數(shù)據(jù)庫，實行動態(tài)管理和定期報告制度。

　?。ㄈ嵭袀鶆?wù)控管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制

　　債務(wù)重組高校要積極推進(jìn)教育綜合改革，正確處理教育發(fā)展與財力可能的關(guān)系，堅持量力而行、量入為出，不得超越自身財力可能借債搞建設(shè)、上項目，對不切實際的指標(biāo)要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，引導(dǎo)學(xué)校適度、健康、規(guī)范發(fā)展。要建立高等教育新債責(zé)任追究制度，并將高等教育借新債和清理化解舊債情況作為對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容。對盲目搞建設(shè)、上項目、借新債的高校，要追究有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員的責(zé)任，視情節(jié)輕重和數(shù)額大小，給予相應(yīng)的紀(jì)律處分，并依法追究其經(jīng)濟和行政責(zé)任。

　?。ㄋ模﹪?yán)肅查處違紀(jì)違法行為

　　為確保償債資金的規(guī)范、安全和有效，財政、教育、監(jiān)察、審計等部門要密切配合，建立起事前、事中、事后相結(jié)合，檢查和抽查相結(jié)合的全方位監(jiān)督體系和制約機制。要嚴(yán)明工作紀(jì)律，對弄虛作假、虛報冒領(lǐng)、截留挪用、套取補助資金、造成資金損失及產(chǎn)生新債的行為，除追回補助資金外，還要按照有關(guān)規(guī)定追究直接責(zé)任人和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任；觸犯刑律的，移交司法機關(guān)處理。

 　　　　

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