廣安行業(yè)會計實務：高校債務重組探討

　　債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁決做出讓步的事項。債務重組在化解債務風險、調整產(chǎn)權結構、優(yōu)化資本結構、重新整合經(jīng)濟資源、推動債務人可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮著重要的作用。

　　目前我國普通高校債務數(shù)額較大，貸款比例較高，存在著潛在的風險。這幾年全國高校進入償債高峰期，大部分高校債務包袱沉重，償債能力逐漸下降，難以償還貸款本息。高校的債務風險，迫使銀行面臨著較高的金融風險。為避免金融風險的出現(xiàn)，各金融機構紛紛提出了高校債務重組的思路，并進行了部分試點。雖然《企業(yè)會計準則第12號--債務重組》為緩解困擾高校的債務問題提供了解決途徑，但如何根據(jù)重組債務的實際情況，合理地選擇債務重組方式，是高校和商業(yè)銀行在運用債務重組時所面臨的一個難點問題。

　　對高校進行債務重組包括兩方面的內容：一是對現(xiàn)有債權債務關系進行調整；二是對調整后的債權債務進行管理。對現(xiàn)有債權債務關系進行調整，就是對現(xiàn)有的債務進行清理、評估、重新組合、轉換資產(chǎn)形式，并在必要的情況下變更債權債務關系。調整的對象可以是單項資產(chǎn)，也可以是多項資產(chǎn)的組合。債權債務關系調整是否成功，首先要看能否排除因為目前的債務問題給銀行系統(tǒng)和高校的正常運行造成的障礙；其次是看能否形成可以正常管理的、不良資產(chǎn)和不良債務難以再生的新的信用關系。對于調整后的信用關系的管理是債務重組中的一項長期工作。債權債務關系調整后的資產(chǎn)管理能否成功，關鍵取決于高等教育經(jīng)費保障機制改革，取決于高校的財務管理水平、資產(chǎn)經(jīng)營水平以及提高整體發(fā)展能力的水平。債務重組的目標就是通過調整高校的債權債務關系，促進高校戰(zhàn)略性和跨越式發(fā)展的順利進行，優(yōu)化資本結構和經(jīng)費投入結構，重建多渠道籌資和經(jīng)濟運行的微觀基礎，使高校形成自我調整資產(chǎn)負債水平的機制，提高高等教育資源的配置效率。

　　（一）債權債務雙方相互支持、誠實信用的原則

　　雖然債務重組雙方的各自利益互相矛盾，但雙方要著眼于共同利益，遵循互相支持、互相體諒、互相讓步的原則，重組協(xié)議才能達成。

　?。ǘ﹤鶆罩亟M與制度創(chuàng)新相結合的原則

　　在解決高等教育發(fā)展歷史性欠賬問題的同時，必須進行制度創(chuàng)新，利用債務重組的機會，形成國家對高校的財政投入新機制和商業(yè)銀行的投資風險約束機制，確立起高校內部資本與負債相互制衡的約束機制，從根本上堵住債務問題形成的源頭。

　?。ㄈ娀搨庾R與挖潛增效相結合的原則

　　目前高校負債率過高與高校負責人財務風險意識和責任意識不高有著重要的關系。因此，在通過債務重組解決債務問題的過程中，還要不斷提高辦學管理水平和資產(chǎn)運營效益。

　?。ㄋ模┘薪鉀Q和分步推進相結合的原則

　　債務重組要堅持"嚴格新債、摸清舊債、明確責任、分類處理、逐步化解"的總體要求，堅持先清理后化解。在化解過程中，按照輕重緩急，進行集中解決和分步推進。集中解決主要是解決因校園建設所負債務，并盡量爭取財政資金直補和"債轉投".為降低運營風險和財務風險，對尚有可能償還的債務，可通過延長期限或停息掛賬、減息掛賬等方式重組債務。

　?。ㄎ澹┙?jīng)濟效率原則

　　債務重組雙方應保證社會資源流向高效率的部門，避免債務重組保護落后或掩蓋腐敗，造成社會資源的更大浪費。

　?。ㄒ唬┴斦Y金直補高校貸款

　　高等教育準公共產(chǎn)品的屬性和高校非盈利組織的性質，決定著高等教育經(jīng)費應主要依靠各級財政投入來保障。各級財政應按照《教育法》的要求，繼續(xù)落實"三個增長"政策，確保對高等教育的足額投入。對于高校在完成"大眾化"目標過程中用所貸款項來改善教學條件和為教學服務的，政府應統(tǒng)籌規(guī)劃，逐步以財政拔款加以解決。針對當前高校高負債的問題，國家和各級政府應通過多種渠道籌措資金來化解財務風險，如通過發(fā)行教育國債等方式籌措資金，通過財政資金直補高校貸款本息、貼息、"債轉投"來降低高校資產(chǎn)負債率。

　?。ǘ┿y團貸款

　　目前高校向銀行借款是各家銀行獨立貸款。各家銀行對于同一貸款主體做項目貸款，由于貸款發(fā)放次序的不同，各家銀行的融資條件、特別是期限不同，貸款主體的現(xiàn)金流無法做到統(tǒng)一安排，不能從整體上判斷貸款的風險，使貸款總體上面臨較大風險。一有風吹草動，個別銀行出于貸款安全的考慮，會抽身退出，容易引發(fā)連鎖反應，給貸款主體的資金鏈帶來極大風險。銀團貸款采取"認定總額、各成員分擔"的方式辦理，各成員行對銀團貸款的分擔金額按"自愿認購，協(xié)商確定"的原則進行，銀團貸款成員共同與借款人簽訂貸款協(xié)議。銀團貸款作為國際金融市場普遍采用的多邊貸款方式，無論從分散貸款風險、加強對借款人的制約，還是規(guī)范操作等方面都明顯優(yōu)于其他貸款方式。銀團貸款有利于分散貸款風險，合理還貸期限和還貸額度，保證高校資金鏈的連續(xù)。

　?。ㄈ┬薷馁J款條件包括延長貸款期限、降低貸款利率等。

　　延長貸款期限是商業(yè)銀行為確保債權的*5程度回收，避免高校"破產(chǎn)"而同意對債務還本付息進行延期，從而給高校得到喘息的機會。延長貸款期限實質上是一種"以空間換時間"降低財務風險的方法，可以緩解高校集中還貸的壓力，解決高校建設發(fā)展集中投入資金需求與還貸資金分年度逐步到位的時間差問題。降低貸款利率是一種減息減債的方案，可以降低高校的財務成本，減輕付息壓力，進入降低高校財務風險。

　　（四）通過資本運作融通資金

　　目前高校的債務危機問題，一方面是高負債率形成的風險，另一方面是短、中、長貸款結構形成的風險。如貸款額度和風險超過商業(yè)銀行評估確定的臨界值，商業(yè)銀行不僅不再新增貸款，還會加快收貸力度，使高校資金鏈安全受到嚴重挑戰(zhàn)。要確保資金鏈暢通，高校必須做到告貸有源，還貸有備。在實踐中資本運作的手段主要是土地置換，即通過老校區(qū)的土地轉讓所得，來償還新校區(qū)建設所形成的銀行貸款。老校區(qū)土地置換的途徑主要有儲備收購和招拍掛，其核心是調整土地使用性質和用途。

　?。ㄒ唬﹪栏窨刂菩略鲑J款

　　要進一步強化責任，深化高等教育教育經(jīng)費保障機制改革，多渠道籌措高等教育經(jīng)費。對確需新建的項目，必須在落實建設資金的前提下才能啟動。對各項預算支出應嚴格審核，對超標準、超預算和沒有資金保障的建設項目與投資不予批準，嚴格控制公用經(jīng)費支出，嚴禁將用于償還債務的資金挪作他用。

　?。ǘ┙⒔∪珎鶆毡O(jiān)控體系

　　債務重組高校要在做好清理核實工作的基礎上，按照債務的來源和用途，逐筆登記造冊，建立債務臺賬和債權債務數(shù)據(jù)庫，實行動態(tài)管理和定期報告制度。

　?。ㄈ嵭袀鶆湛毓茴I導責任制

　　債務重組高校要積極推進教育綜合改革，正確處理教育發(fā)展與財力可能的關系，堅持量力而行、量入為出，不得超越自身財力可能借債搞建設、上項目，對不切實際的指標要進行相應調整，引導學校適度、健康、規(guī)范發(fā)展。要建立高等教育新債責任追究制度，并將高等教育借新債和清理化解舊債情況作為對領導干部任期經(jīng)濟責任審計的重要內容。對盲目搞建設、上項目、借新債的高校，要追究有關單位領導和相關人員的責任，視情節(jié)輕重和數(shù)額大小，給予相應的紀律處分，并依法追究其經(jīng)濟和行政責任。

　?。ㄋ模﹪烂C查處違紀違法行為

　　為確保償債資金的規(guī)范、安全和有效，財政、教育、監(jiān)察、審計等部門要密切配合，建立起事前、事中、事后相結合，檢查和抽查相結合的全方位監(jiān)督體系和制約機制。要嚴明工作紀律，對弄虛作假、虛報冒領、截留挪用、套取補助資金、造成資金損失及產(chǎn)生新債的行為，除追回補助資金外，還要按照有關規(guī)定追究直接責任人和有關領導的責任；觸犯刑律的，移交司法機關處理。

 　　　　

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