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在競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，不論是庫(kù)存圖書(shū)、期刊雜志，還是音像制品、電子出版物，都可能因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌、出版物更新?lián)Q代等原因而產(chǎn)生呆滯損失，有必要提取相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備。而新聞出版企業(yè)的出版物提成差價(jià)，在會(huì)計(jì)處理上也頗具特色。
科目設(shè)置
在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，不管是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的出版單位，還是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出版單位都可以在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下設(shè)置“出版物提成差價(jià)”明細(xì)科目，核算對(duì)庫(kù)存出版物提取的呆滯損失準(zhǔn)備。
當(dāng)然，企業(yè)處于重要性考量或者加強(qiáng)對(duì)出版物分類(lèi)管理的需要，也可以將“出版物提成差價(jià)”升級(jí)為一級(jí)科目進(jìn)行核算。“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià)”科目期末貸方余額，反映出版單位提取的庫(kù)存出版物的呆滯損失準(zhǔn)備。
實(shí)際工作中，出版單位應(yīng)于每年年度終了，對(duì)庫(kù)存出版物存貨進(jìn)行全面清查并實(shí)行分年核價(jià)，按規(guī)定的比例提取提成差價(jià)。
對(duì)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的出版單位而言，首次提取提成差價(jià)時(shí)，借記“管理費(fèi)用——出版物提成差價(jià)”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià)”科目，以后年度末應(yīng)計(jì)提的金額大于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià)”科目的期末余額時(shí)，應(yīng)按其差額，借記“管理費(fèi)用——出版物提成差價(jià)”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià)”科目；應(yīng)提取的金額小于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià)”科目的期末余額時(shí)，應(yīng)沖回差額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià)”科目，貸記“管理費(fèi)用——出版 物提成差價(jià)”科目。
對(duì)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出版單位而言，則需要將上述業(yè)務(wù)處理中的管理費(fèi)用科目，以資產(chǎn)減值損失科目取而代之。
計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)
按照新聞出版企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法的規(guī)定，出版單位提成差價(jià)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)如下：紙質(zhì)圖書(shū)分3年提取，當(dāng)年出版的不提；前1年出版的，按年末庫(kù)存圖書(shū)總定價(jià)提取10％－20％；前2年出版的，按年末庫(kù)存圖書(shū)總定價(jià)提取20％－30％；前3年及3年以上的，按年末庫(kù)存圖書(shū)總定價(jià)提取30％－40％。
紙質(zhì)期刊（包括年鑒）和掛歷、年畫(huà)，當(dāng)年出版的，按年末庫(kù)存實(shí)際成本提取。
音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品），按年末庫(kù)存實(shí)際成本的10％—30％提取。如遇上述出版物升級(jí)，升級(jí)后的原有出版物仍有市場(chǎng)的，保留該出版物庫(kù)存實(shí)際成本的10％；升級(jí)后的原有出版物已無(wú)市場(chǎng)的，全部報(bào)廢。
上述所有各類(lèi)提成差價(jià)的累計(jì)提取額，不得超過(guò)實(shí)際成本。當(dāng)然，實(shí)際提取時(shí)應(yīng)該著眼于實(shí)質(zhì)重于形式原則，當(dāng)上述比例規(guī)定不足以反映出版物發(fā)生減值的實(shí)際狀況時(shí)，應(yīng)重新確定有關(guān)出版物的可變現(xiàn)凈值。
【例】紅日出版集團(tuán)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2008年出版物賬面成本構(gòu)成如下：2008年出版的圖書(shū)成本1000萬(wàn)元，不提取差價(jià)；2007年出版的圖書(shū)成本800萬(wàn)元，統(tǒng)一按照15％提取差價(jià)；2006年出版的圖書(shū)成本600萬(wàn)元，統(tǒng)一按照25％提取差價(jià)；2005年出版的圖書(shū)成本400萬(wàn)元，2004年及以前出版的圖書(shū)成本200萬(wàn)元，統(tǒng)一按照 35％提取差價(jià)。該單位2008年1月1日“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià)”科目余額為200萬(wàn)元（貸方）。
集團(tuán)財(cái)務(wù)人員經(jīng)過(guò)計(jì)算，確定2008年應(yīng)按照差額計(jì)提280萬(wàn)元。相應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失——出版物提成差價(jià) 2800000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià) 2800000
2009年4月1日，紅日出版集團(tuán)通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳，上述提取的跌價(jià)準(zhǔn)備被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知，全部不得在稅前扣除。原因在于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項(xiàng)已經(jīng)將未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，即不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，明文規(guī)定為不得稅前扣除的項(xiàng)目。
不過(guò)紅日集團(tuán)也沒(méi)有必要為此過(guò)于懊惱。自2009年1月1日起，國(guó)家對(duì)出版企業(yè)的出版物稅前扣除有了特殊規(guī)定。2009年3月27日，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］31號(hào)），要求出版、發(fā)行企業(yè)庫(kù)存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書(shū)超過(guò)5年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過(guò)2年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫(huà)等超過(guò)1年的，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。已作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。
按照這個(gè)文件規(guī)定，紅日集團(tuán)2004年及其之前出版的庫(kù)存出版物200萬(wàn)元，在2009年期間，由于已經(jīng)超過(guò)5年，可以全部作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前扣除。這個(gè)特殊的稅前扣除政策一直可以執(zhí)行到2013年12月31日，對(duì)出版企業(yè)非常有利。
報(bào)廢處理
過(guò)期出版物經(jīng)出版單位有關(guān)決策部門(mén)批準(zhǔn)報(bào)廢時(shí)，如果出版單位執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)核算上要求在出版物提成差價(jià)中列支。如果出版單位采用定價(jià)法進(jìn)行報(bào)廢核算，報(bào)廢時(shí)應(yīng)按實(shí)際成本，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià)”科目；按定價(jià)與實(shí)際成本的差額，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，按定價(jià)貸記“庫(kù)存商品”科目。這里的“產(chǎn)品成本差異”科目是出版單位按定價(jià)法（或計(jì)劃成本法）核算庫(kù)存出版物時(shí)，用來(lái)反映庫(kù)存出版物的實(shí)際成本與定價(jià)（或計(jì)劃成本）之間差異的特設(shè)科目。
如果出版單位采用實(shí)際成本法進(jìn)行報(bào)廢核算，報(bào)廢時(shí)，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià)”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。如果出版單位執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要將報(bào)廢的過(guò)期出版物按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，報(bào)廢過(guò)程中取得的殘料價(jià)值可沖抵報(bào)廢損失。
【例】延用上例，如果上述紅日出版集團(tuán)在2009年6月1日決定，將采用實(shí)際成本核算的庫(kù)存全部2004年及以前出版的圖書(shū)做報(bào)廢處理。
報(bào)廢過(guò)程中未取得任何殘料價(jià)值。
編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 1300000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià) 700000（2000000×35％）
貸：庫(kù)存商品 2000000
如果紅日出版集團(tuán)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，上述報(bào)廢損失全部沖抵已經(jīng)提取的出版物提成差價(jià)，無(wú)論此前提取的出版物提成差價(jià)是否足夠沖抵報(bào)廢的出版物成本，在報(bào)廢環(huán)節(jié)都不需要考慮。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià) 2000000
貸：庫(kù)存商品 2000000
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