高頓網(wǎng)校友情提示，*7臨滄行業(yè)會計實務相關(guān)內(nèi)容境內(nèi)企業(yè)對外支付借款利息的營業(yè)稅處理總結(jié)如下：
　?。ㄒ唬┚硟?nèi)企業(yè)向境外支付借款利息需要繳納營業(yè)稅：
　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》*9條“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。”
　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條“條例*9條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；”
　　從上述規(guī)定可以得出，對于境外企業(yè)或者個人將自有資金貸款給境內(nèi)企業(yè)按新營業(yè)稅條例及其細則的規(guī)定，屬于接受勞務的單位或者個人在境內(nèi)的情形，應在境內(nèi)繳納營業(yè)稅。
　　（二）境內(nèi)實際支付企業(yè)負有代扣代繳義務：
　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條“營業(yè)稅扣繳義務人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。”
　　因而，對于境外貸款企業(yè)而言，如果其在我國境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)也沒有境內(nèi)的代理人，則境內(nèi)購買方應作為利息支付的營業(yè)稅代扣代繳義務人。
　?。ㄈ┛劾U義務發(fā)生時間：
　　依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條：
　　營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
　　營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。
　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定：
　　條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。
　　條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。
　　因而，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間應為按書面合同確定的付款日期的當天，如果未簽訂合同或者合同未約定付款日期的，則應于應稅行為完成的當天，而扣繳義務的發(fā)生時間同納稅義務的發(fā)生時間一致。
　　通常情況下，對于利息的支付有兩種方式：按年或者按季付息到期還本的形式，還有一種是合同約定中間年度不需付息，于約定的期限結(jié)束前進行一次性還本付息，那么對于這兩種情況仍需按上述規(guī)定進行判斷，即扣繳義務時間也為納稅義務發(fā)生時間即合同約定的付息期間。如果企業(yè)與境外企業(yè)簽定了合同為按季或者按年付息，則應于合同規(guī)定的付息時間履行代扣代繳營業(yè)稅義務，而如果企業(yè)所簽訂的合同中約定在3年后或5年后一次到期還本付息，則企業(yè)也應于3年后或者5年后的到期支付利息時履行代扣代繳營業(yè)稅。
 　　　　
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