高頓網(wǎng)校友情提示，*7和田國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院繼續(xù)教育網(wǎng)上公布相關(guān)消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理等內(nèi)容總結(jié)如下：
　?。?）企業(yè)新增固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票且符合稅法規(guī)定的抵扣范圍，在經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)抵扣之前，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明金額做如下賬務(wù)處理：
　　借：固定資產(chǎn)或在建工程
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　貸：銀行存款等
　　貸方應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行登記，若為外購(gòu)、自建，則根據(jù)款項(xiàng)的支付情況選擇“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；若為接受投資，則貸記“實(shí)收資本”；若為接受捐贈(zèng)，則貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。
　　若在新增固定資產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的原定用于生產(chǎn)的原材料，在現(xiàn)行規(guī)定下是需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，而在消費(fèi)型增值稅下，由于新增固定資產(chǎn)的增值稅也可以抵扣，似乎沒(méi)有轉(zhuǎn)出的必要，但考慮到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間差異，筆者認(rèn)為應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入到“待扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中，即：
　　借：固定資產(chǎn)或在建工程
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　貸：原材料
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
　　同樣，若企業(yè)在新增固定資產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用本企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品或委托加工產(chǎn)品，在現(xiàn)行規(guī)定下是作為視同銷售行為，按產(chǎn)成品的售價(jià)銷項(xiàng)稅額，并按賬面成本與銷項(xiàng)稅金之和計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。而在增值稅轉(zhuǎn)型后，則應(yīng)將銷項(xiàng)稅額計(jì)入“待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”有待抵扣。其賬務(wù)處理應(yīng)為：
　　借：固定資產(chǎn)或在建工程
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　貸：產(chǎn)成品
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　需要注意的是，取得增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行抵扣的必要條件，但并非充分條件。若新增固定資產(chǎn)屬于不得抵扣范圍，如非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用，則應(yīng)將價(jià)稅合并全部計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；若企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣，而應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
　?。?）經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)抵扣后
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）
　?。?）當(dāng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢、毀損時(shí)，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　累計(jì)折舊
　　貸：固定資產(chǎn)
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
　?。?）當(dāng)固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。查明原因前，分錄為：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢
　　貸：固定資產(chǎn)
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
　?。?）固定資產(chǎn)改變?cè)猛?，屬于不可抵扣范圍時(shí)，如將原生產(chǎn)用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非生產(chǎn)用、將固定資產(chǎn)對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)以及對(duì)外出售等情況下，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)轉(zhuǎn)出，即在貸方登記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。
 　　　　
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