高頓網(wǎng)校友情提示，*7廈門會計(jì)網(wǎng)首頁上公布相關(guān)金融工具會計(jì)涉及哪些問題會計(jì)實(shí)務(wù)等內(nèi)容總結(jié)如下：
　　一般來講,會計(jì)要解決的問題大致有三塊內(nèi)容,即會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量和會計(jì)披露。如此對照,金融工具會計(jì)涉及的問題也就可以歸為三塊,即金融工具確認(rèn)、金融工具計(jì)量和金融工具披露。
　　要理解金融工具確認(rèn),有必要先了解會計(jì)上所講的“確認(rèn)”是指什么?簡單地講,會計(jì)確認(rèn)就是要想辦法將已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)先記賬,記賬之后再如何“過”到期末財(cái)務(wù)報(bào)表上去。但具體到某項(xiàng)金融工具業(yè)務(wù)時,問題會變得復(fù)雜一些。比如,某個企業(yè)今天簽訂了一項(xiàng)購買債券遠(yuǎn)期合同,這個企業(yè)今天要記賬嗎?為何要記,記作什么,是作為一項(xiàng)資產(chǎn),還是一項(xiàng)負(fù)債,還是一項(xiàng)其他什么會計(jì)要素?假定確認(rèn)下來要記的會計(jì)要素,接下來就該涉及記多少金額了(這已涉及計(jì)量了,后面再討論)。單就這個企業(yè)要不要記賬這個問題,人們就爭議了很長一段時間。有人說,今天簽一項(xiàng)購買債券遠(yuǎn)期合同,并不需要馬上就支付購買債券的錢,記賬干什么?也有人持不同意見,認(rèn)為只要成為債券遠(yuǎn)期合同的一方,就有不可撤消的履約責(zé)任。因此,會計(jì)上要反映出來。從會計(jì)原理上講,后一種意見是有道理的。但是,在一個相對較長的時間內(nèi),多數(shù)人認(rèn)為簽訂一項(xiàng)債券遠(yuǎn)期合同是不需要記賬的。推而廣之,簽訂任何一項(xiàng)衍生工具合同,也是可以不記賬的。所以,才有等到衍生工具要實(shí)際交割或提前結(jié)算時才發(fā)現(xiàn),衍生工具附著的各種風(fēng)險(xiǎn)才顯現(xiàn),而往往到了這個時候,衍生金融工具對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響已經(jīng)較大甚至巨大!現(xiàn)在回過頭來想想這方面的問題,有一個結(jié)論是顯然的,那就是金融工具會計(jì)確認(rèn)條件上出了問題。實(shí)際上,金融工具確認(rèn)還涉及對應(yīng)的“另一端”,即如何將記入賬內(nèi)的金融工具“剔除”出賬或資產(chǎn)負(fù)債表。如果企業(yè)只是做一捶子買賣,即賣出一項(xiàng)金融工具后就“兩訖”了,那么事情就會變得很簡單。如果不是這樣呢?比如,企業(yè)賣出一項(xiàng)貸款后,同時又承諾附條件將其在未來某個時候按一定條件買回,事情就又復(fù)雜了一些。隨著結(jié)構(gòu)化交易的不斷推陳出新,業(yè)務(wù)的復(fù)雜性還會增加。即將在我國開展的信貸資產(chǎn)證券化涉及相當(dāng)復(fù)雜的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)問題。
　　其實(shí),在討論會計(jì)確認(rèn)時必然要涉及會計(jì)計(jì)量。會計(jì)計(jì)量又指什么呢?從最本質(zhì)的意義上講,計(jì)量就是要做兩件事,即選一種“尺子”,再使這把尺子來量東西。用專業(yè)一點(diǎn)的術(shù)語表述,就是要確定一種計(jì)量屬性,并用該屬性來確定金額。顯然,(金融工具)計(jì)量可分為最初記賬時的計(jì)量,以及最初記賬后再計(jì)量(比如期末計(jì)量)兩種情形。從相對的意義上講,金融工具初始計(jì)量要簡單一些,難就難在后續(xù)計(jì)量。圍繞后續(xù)計(jì)量的問題十分豐富。比如,選什么計(jì)量屬性,是成本、攤余成本還是公允價(jià)值?如果選了攤余成本,是采用實(shí)際利率法攤余成本,還是名義利率法攤余成本?如果選了公允價(jià)值,那么兩個會計(jì)期末之間的公允價(jià)值變動計(jì)到什么地方去?記作損益,還是暫時“存在”權(quán)益中?再說,如果選擇了期末采用歷史或攤余成本計(jì)量,還會涉及金融資產(chǎn)減值問題。無論是金融工具計(jì)量屬性的選擇,還是確定公允價(jià)值變動的“去處”,或是復(fù)雜的金融資產(chǎn)減值,都不是容易解決的問題。如果順著金融工具計(jì)量再往深處考慮,還有一個套期保值業(yè)務(wù)如何處理的問題。在如今多變的世界里,金融工具風(fēng)險(xiǎn)是避不開的。面對這些風(fēng)險(xiǎn),金融工具會計(jì)要做什么,能做什么?要說答案不難得到,那就是充分反映。但如何去充分反映,則不是一個簡單的問題。很多專業(yè)人士探討或嘗試過不同的辦法。由于套期保值業(yè)務(wù)涉及套期工具和被套期項(xiàng)目,因此有人認(rèn)為應(yīng)該將套期工具(通常是一些衍生工具)的價(jià)值變動先“掛”起來,也就是會計(jì)上常說的“遞延”,等被套期項(xiàng)目哪天影響企業(yè)的損益時再“放”下來,完全地記到損益中。這種想法比較容易讓信守“配比”原則的人接受,事實(shí)上較早的時候就寫入美國相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告。也有人認(rèn)為,這種做法太過“配比”,以致于讓人產(chǎn)生“均衡”損益的疑問,當(dāng)然也不能全面、及時反映風(fēng)險(xiǎn),所傳達(dá)的會計(jì)信息“可預(yù)測價(jià)值”要差一些。于是,持這些觀點(diǎn)的人覺得應(yīng)該貫徹全面公允價(jià)值觀點(diǎn),用公允價(jià)值計(jì)量套期工具和被套期項(xiàng)目,兩個公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果直接在損益中“軋差”反映,豈不很好!問題是,現(xiàn)在人們還沒有完全接受采用公允價(jià)值計(jì)量金融工具,所以套期會計(jì)就要“復(fù)雜地”存在下來,要將套期保值業(yè)務(wù)分為公允價(jià)值套期和現(xiàn)金流量套期兩類(境外凈投資套期大抵歸并到現(xiàn)金流量套期),并分別進(jìn)行處理。
　　披露是會計(jì)中的一個重要環(huán)節(jié)。試想一下,確認(rèn)和計(jì)量的最終歸屬是什么,實(shí)際上就是要將確認(rèn)和計(jì)量結(jié)果告訴那些有權(quán)獲知會計(jì)信息的人,這就是大概念意義上的披露。實(shí)際上,在會計(jì)上有時將披露限定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的說明,因此又常常將在表內(nèi)的“披露”改稱為列報(bào)。當(dāng)列報(bào)和披露兩個詞同時出現(xiàn)時,披露便成了小概念意義上的“披露”。與其他會計(jì)業(yè)務(wù)相比,金融工具列報(bào)問題會復(fù)雜一些。比如,企業(yè)購置了一項(xiàng)固定資產(chǎn),那么在資產(chǎn)負(fù)債表上將其列作固定資產(chǎn)就行了,但如果企業(yè)發(fā)行了一項(xiàng)可轉(zhuǎn)換債券呢?是僅列作長期負(fù)債,還是將轉(zhuǎn)換權(quán)拆分開來單獨(dú)列報(bào)呢?進(jìn)一步講,企業(yè)如果發(fā)行比可轉(zhuǎn)換債券更復(fù)雜的金融工具,又該如何反映呢?另外,企業(yè)的金融資產(chǎn),往往與其金融負(fù)債相聯(lián)系;反之,亦然。這里就容易出現(xiàn)一個問題,即金融資產(chǎn)與相關(guān)的金融負(fù)債可否在資產(chǎn)負(fù)債表上按相互抵銷后的凈額反映呢?這能否抵消反映,傳達(dá)的信息可就大不相同了。再說說金融工具披露。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的信息與在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)所列報(bào)的信息(數(shù)據(jù))是密切相關(guān)的,甚至可以認(rèn)為是一個有機(jī)整體。從這個意義講,金融工具披露與金融工具列報(bào)一樣重要。如何才能體現(xiàn)這一點(diǎn)?從基本思路上就是要著重于金融工具的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)披露,要有利于那些關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表信息的人士準(zhǔn)確把握一個特定的企業(yè)因?yàn)榻鹑诠ぞ邩I(yè)務(wù)而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)(當(dāng)然也必然從中了解到金融工具的使用讓企業(yè)規(guī)避了多少風(fēng)險(xiǎn))。風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)披露至少應(yīng)涵蓋如下內(nèi)容(僅從商業(yè)銀行的角度看):企業(yè)面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)主要是哪些,是采用哪些方法或手段來管理的,對應(yīng)的會計(jì)政策主要有哪些,衍生工具的分類使用情況,不同類別衍生工具的公允價(jià)值及其變動記在權(quán)益項(xiàng)下還是當(dāng)期損益中;企業(yè)采用哪些方法或手段來確定金融工具的公允價(jià)值,如何采用估值技術(shù),運(yùn)用的假設(shè)又是哪些,這些假設(shè)的敏感性如何;金融工具是如何分類的,這些分類信息在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)又是如何列報(bào)的,不同類別金融資產(chǎn)之間是否發(fā)生過重分類;運(yùn)用套期會計(jì)的條件有哪些,不同套期關(guān)系下的套期工具和被套期風(fēng)險(xiǎn)是什么,相關(guān)的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動是如何反映的;金融工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是什么,金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移存在持續(xù)涉入的情況下,未終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)有多少,承載的風(fēng)險(xiǎn)有哪些,新確認(rèn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債是哪些,是如何計(jì)量的;金融資產(chǎn)和金融負(fù)債信用風(fēng)險(xiǎn)、流動性風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)的信息如何,等等。
　　以上概括地討論了金融工具會計(jì)通常應(yīng)涉及的內(nèi)容,要把握金融工具會計(jì)的內(nèi)容,運(yùn)用了金融工具會計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則,還須在了解總體框架的基礎(chǔ)上再深入到各個“分”問題作細(xì)致的了解。
 　　　　
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