高頓網(wǎng)校友情提示，*7西安會(huì)計(jì)繼續(xù)教育網(wǎng)上總結(jié)信息生產(chǎn)企業(yè)支付銷售返利的賬務(wù)處理等內(nèi)容公布如下：
　　某企業(yè)為酒類生產(chǎn)企業(yè)，為促進(jìn)銷售，給予銷售達(dá)到一定數(shù)量購(gòu)貨方一定的利潤(rùn)返還。購(gòu)貨方一般為增值稅納稅人，企業(yè)取得購(gòu)貨方開(kāi)具各類服務(wù)業(yè)發(fā)票，作為銷售費(fèi)用處理，上述稅務(wù)處理是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何進(jìn)行正確的操作？
　　銷售返利是廠家為了鼓勵(lì)和促進(jìn)購(gòu)貨方對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的銷售，根據(jù)銷售情況而給予購(gòu)貨方一定的利潤(rùn)返還。貴公司為促進(jìn)銷售，給予銷售達(dá)到一定數(shù)量的購(gòu)貨方一定的利潤(rùn)返還，顯然屬于銷售返利。銷售返利雖然從表面形式上稱之為“返利”，但本質(zhì)上仍屬于價(jià)格上的減讓，只是因?yàn)樵摐p讓須根據(jù)既定目標(biāo)才能給予。
　　貴公司取得購(gòu)貨方開(kāi)具各類服務(wù)業(yè)發(fā)票，作為銷售費(fèi)用處理，該項(xiàng)稅務(wù)處理存在以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：
　　1、銷售返利不能沖減銷售額，增加增值稅負(fù)擔(dān)。貴公司銷售貨物的實(shí)際收入為扣除“返利”后的余額。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)文件規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票．不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”。而貴公司取得的“返利”服務(wù)業(yè)發(fā)票由購(gòu)貨方單獨(dú)開(kāi)具，這顯然不符合“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”的條件。因此，貴公司給予購(gòu)貨方的銷售“返利”部分就不允許抵減其銷售額，從而增加了貴公司的增值稅負(fù)擔(dān)。
　　2、購(gòu)貨方通常為增值稅納稅人，而開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，應(yīng)該以存在應(yīng)稅勞務(wù)為前提，但實(shí)際并不存在勞務(wù)，開(kāi)具發(fā)票與事實(shí)不符，屬于“未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票”行為。貴公司存在該類銷售費(fèi)用不能稅前列支的風(fēng)險(xiǎn)。
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）根據(jù)：
　　“一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：
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　　（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。”
　　二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
　　又根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1279號(hào)）規(guī)定：
　　“納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。”
　　因此，在日常實(shí)務(wù)中讓利的稅務(wù)處理主要有三種情形：
　　一是商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且經(jīng)銷企業(yè)向生產(chǎn)廠家提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅。銷售方往往憑購(gòu)貨方的合法票據(jù)作銷售費(fèi)用或沖減銷售收入的處理，這種情形不可以抵減銷售收入和銷項(xiàng)稅。
　　二是與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，這種情形也不可以抵減銷售收入和銷項(xiàng)稅。
　　三是比照銷售折扣進(jìn)行處理。銷售方請(qǐng)購(gòu)貨方到購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》后，由供貨方向購(gòu)貨方開(kāi)具紅字專用發(fā)票，這樣銷貨方不但可以憑開(kāi)具的紅字專用發(fā)票沖減當(dāng)期銷售收入而少交流轉(zhuǎn)稅，而且也可以合法抵減計(jì)算所得稅的銷售收入。
　　因此，根據(jù)上述規(guī)定，建議貴公司對(duì)于銷售返利，直接出具紅字專用發(fā)票，沖減當(dāng)期銷售收入而少交流轉(zhuǎn)稅，而且也可以合法抵減計(jì)算所得稅的銷售收入。同時(shí)購(gòu)貨方憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，同時(shí)沖抵當(dāng)期已銷成本。
 　　　　
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