付款單位審查有關(guān)單證后,認(rèn)為所發(fā)貨物的品種、規(guī)格、質(zhì)量等與雙方簽定的合同不符或者因其他原因?qū)κ湛顔挝晃惺杖〉目铐椥枰炕虿糠志芙^付款的,應(yīng)在付款期內(nèi)出具“委托收款結(jié)算全部或都分拒絕付款理由書”(以下簡稱“拒絕付款理由書”),連同開戶銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)單證送開戶銀行。
“拒絕付款理由書”一式四聯(lián),*9聯(lián)(回單或支款通知)作付款單位的支款通知;第二聯(lián)(支款憑證)作銀行付出傳票或存查;第三聯(lián)(收款憑證)作銀行收入傳票或存查;第四聯(lián)(代通知或收帳通知)作收款單位收帳通知或全部拒付通知書。
付款單位出納員在填寫“拒絕付款理由書”時,除認(rèn)真填寫收款單位的名稱、賬號、開戶銀行,付款單位的名稱、賬號、開戶銀行,委托收款金額,附寄單證張數(shù)等外,對于全部拒付的,“拒付金額”欄填寫委托收款金額,“部分付款金額”欄的大小寫都為零,并具體說明全部拒絕付款的理由;若部分拒付的,“拒付金額”欄填寫實際拒絕付款金額,“部分付款金額”欄填寫委托收款金額減去拒絕付款金額后的余額,即付款單位實際支付的款項金額,并具體說明部分拒付的理由,并出具拒絕付款部分商品清單。填完后,在“付款人蓋章”處加蓋本單位公章,并注明拒付日期。
按照規(guī)定,銀行對收到的付款單位的“拒絕付款理由書”連同委托收款憑證第五聯(lián)及所附有關(guān)單證,不審查拒絕付款理由,只對有關(guān)內(nèi)容進行核對,核對無誤即辦理有關(guān)手續(xù),實行部分拒付的,將部分付款款項劃給收款單位,“在拒絕付款理由書”*9聯(lián)上加蓋業(yè)務(wù)專用章退還給付款單位,將“拒絕付款理由書”第四聯(lián)寄給收款單位開戶銀行由其轉(zhuǎn)交收款單位。
付款單位收到銀行蓋章退回的“拒絕付款理由書”*9聯(lián)后,全部拒絕付款的,由于未引起資金增減變動,因而不必編制會計憑證和登記賬簿,只需將“拒絕付款理由書”妥善保管以備查,并在“委托收款登記簿”上登記全部拒付的情況。如果拒絕付款時,對方發(fā)出的貨物已到收到,則應(yīng)在“代管物資登記簿”中詳細(xì)登記拒絕付款物資的有關(guān)情況。對于部分拒絕付款的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行蓋章退回的“拒絕付款理由書”*9聯(lián),按照實際部分付款金額編制銀行存款付款憑證,其會計分錄和全部付款會計分錄相同。
例:S公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來T公司的委托收款憑證及有關(guān)單證后,經(jīng)過審查只承付其中的100000元,對其余80000拒絕付款,按規(guī)定填寫“拒絕付款理由書”并送銀行辦理有關(guān)手續(xù)后,根據(jù)銀行蓋章退回的“拒絕付款理由書”*9聯(lián)編制銀行存款付款憑證,其會計分錄為:
借:商品采購85470.09
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)14529.91
貸:銀行存款100000
收款單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的付款單位的委托收款憑證第四聯(lián)和“拒絕付款理由書”第四聯(lián)(如部分拒付的還附有拒付部分商品清單及有關(guān)單證),應(yīng)立即與付款單位取得聯(lián)系,協(xié)商解決方法,對于全部拒付的,如果由付款方退回所購貨物,收款單位應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證,沖減原有銷售收入,其會計分錄為:
借:產(chǎn)品銷售收入或商品銷售收入等
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
貸:應(yīng)收賬款
如果經(jīng)過協(xié)商由收款單位用其他產(chǎn)品或商品替換原產(chǎn)品或商品,或者給予對方一定的銷售折扣,則收款單位重新辦理委托收款手續(xù),可以沖減原有銷售收入,然后按照新的委托收款憑證重新進行會計處理,也可以在原有銷售收入基礎(chǔ)上進行會計處理。比如經(jīng)過協(xié)商,收款方同意給予對方額外的銷售折扣,則收款方重新辦理委托收款手續(xù),收款方可以沖銷原有銷售收入,然后按照新的委托收款金額編制轉(zhuǎn)賬憑證,確定銷售收入。
例:T公司采用委托收款方式向S公司銷售商品180000元,S公司以商品品種不符要求予以全部拒付,經(jīng)過協(xié)商,T公司同意給予S公司20%的銷售折讓,T公司重新辦理委托收款手續(xù)。這時T公司首先應(yīng)據(jù)據(jù)“拒付理由書”等有關(guān)憑證編制轉(zhuǎn)帳憑證,沖銷原有銷售收入,然后按新的委托收款憑證重新確定銷售收入,沖銷時,作會計分錄:
借:產(chǎn)品銷售收入153846.15
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅顛)26153.85
貸:應(yīng)收帳款——S公司180000
按照新的委托收款憑證確定銷售收入,其會計分錄為:
借:應(yīng)收帳款——S公司144000(180000-180000×20%)
貸:產(chǎn)品銷售收入123876.93
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20923.07
實際收到款項時,按實際收到金額編制銀行存款收款憑證,其會計分錄為:
借:銀行存款144000
貸:應(yīng)收賬款——S公司144000
對于部分拒付的,應(yīng)于實際收到付款單位所付部分款項時,編制銀行存款收款憑證,其會計分錄為:
借:銀行存款
貸:應(yīng)收帳款——××單位
對方拒付后退回拒付部分貨物的,應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證,沖銷拒付部分銷售收入,其會計分錄為:
借:產(chǎn)品銷售收入或商品銷售收入等
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
貸:應(yīng)收賬款——××單位
如果經(jīng)過協(xié)商,對于拒付部分給予銷售折讓的,可重新辦理委托收款手續(xù),其處理方法同全部拒付相同。