距離2016年5月1日只剩下幾十天了，國家各行業(yè)，尤其是建筑、房地產(chǎn)、生活服務(wù)和金融業(yè)都在為全面試行營業(yè)稅改增值稅忙碌著。在社會整體收入不好，經(jīng)濟走下坡路的日子里，通過減稅來盤活整個社會的資本力量，顯得尤為迫切。

 

稅改是2016年的重頭戲，也是十二五時期遺留下來的，不得不完成的任務(wù)。市場已經(jīng)進入新的運行軌道，而國家的稅收系統(tǒng)仍然留在昨天，這是很不好的事情。不過，我是個喜歡咬文嚼字的人，鋪天蓋地的媒體消息顯示：從5月1日起，全面實行營改增，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。最后這句“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”，給我們留下很多思考的余地。

 

所有行業(yè)，并不是所有企業(yè)

 

營改增的任務(wù)是按照行業(yè)實行的，所以為了保證行業(yè)減負(fù)，會不會導(dǎo)致個別企業(yè)的稅負(fù)在稅改以后不減反增？

 

要搞清楚這個問題，先來看看為什么是“營改增”，而不是“增改營”？

 

營業(yè)稅是按照營業(yè)計收的稅種，商品在到達顧客手里之前，每次交易都要收稅，所以營業(yè)稅成為商品成本的主要增長因素。而增值稅是價外稅，基于增值額或價差為計稅依據(jù)的中性稅種，通俗的講，商品增值部分征稅，不增值不繳稅。那么，營業(yè)稅征收的時候，其實也覆蓋了產(chǎn)品增值部分，所以，兩稅征稅有重疊的部分。這是不合理的，也是老百姓不愿意看到的。
 

其次，什么是不動產(chǎn)？

 

地皮是不動產(chǎn)，房子也是不動產(chǎn)，但是房里裝的空調(diào)不算不動產(chǎn)，因為空調(diào)等設(shè)備可以拆掉裝到別的地方。以前銷售不動產(chǎn)需要繳納營業(yè)稅，因為不動產(chǎn)無法在購銷鏈條中，通過不斷地附加勞動價值來實現(xiàn)產(chǎn)品增值。就拿房子來說，以前房子一口價，現(xiàn)在的房子每天都有增值。隨著稅收體系的不斷完備，完善增值稅抵扣的需求越來越強烈，所以營改增變得也越來越迫切。

 

以前賣房子，營業(yè)稅沒有辦法做抵扣，實行增值稅以后，房地產(chǎn)企業(yè)就可以抵扣各種原料的進項稅了，通過抵扣實現(xiàn)稅負(fù)的減輕是增值稅的意義。

 

所以，征收增值稅明顯比較科學(xué)，既避免了重復(fù)征稅，又可以進項稅抵扣，整個流轉(zhuǎn)抵扣鏈條合理多了。

 

不過，有朋友納悶了，什么叫增值稅抵扣？

 

增值稅是一種鏈條稅，僅對增值的部分征稅，什么樣算增值呢？舉個例子好了，甲公司購買設(shè)備A花了1000元，除了承受設(shè)備的價格1000元，還要承擔(dān)一個進項稅，假如這個稅率是17%，那么甲公司實際花費1000*（1+17%）=1170元，才能買到設(shè)備A。

 

甲公司將設(shè)備A進行加工升級，打造成設(shè)備B，售價2000元，乙公司如果想要買走設(shè)備B，除了價格2000元，還要承擔(dān)17%的銷項稅2000*17%=340元。也就是說，乙公司花費2340元才能買走B。

 

那么設(shè)備從A變成B，實際增值為2000-1000=1000元，需要繳納的增值稅為1000*17%=170元。甲公司銷售發(fā)票上標(biāo)明的銷項稅，減去購買設(shè)備A時購買發(fā)票上的進行稅，就是甲公司需要繳給稅務(wù)部門的稅錢。

 

上面的例子里，就是進行稅抵扣，本來需要繳納340元的銷項稅，抵扣后，只要繳納170就可以了。

 

原則上，銷項稅一定的情況下，進項稅繳納的越多，抵扣以后要繳給稅務(wù)部門的稅錢就越少，那么，為什么做到每家企業(yè)稅負(fù)都只減不增那么難呢？

 

兩個問題：一是稅率；二是增值稅專用發(fā)票

 

稅率問題至今還沒有給出具體的說法，不過參考日本的稅率8%，或者韓國10%的增值稅率，對于中國房地產(chǎn)行業(yè)將不會是一個好消息。

 

前兩天的新聞提到，二手房將實行增值稅征收，交營業(yè)稅是購銷價差乘稅率，營業(yè)稅率是5%，征收增值稅一樣是購銷價差乘稅率，不過這個稅率如果參考臺灣5%的話，加上增值稅可以抵扣，營業(yè)稅不能抵扣，繳稅可能會減少。但是如果稅率高于5% ，比如參考的是日本的8%，抵扣以后，繳納的稅費可能跟以前也差不多。如果稅率更好更高，稅負(fù)增加就是肯定的。

 

還有一個更重要的問題，就是發(fā)票啦。

 

聽過太多同事朋友求發(fā)票，增值稅抵扣需要采用增值稅專用發(fā)票，如果企業(yè)購買原料設(shè)備的公司是繳納營業(yè)稅的，那么就沒有增值稅專用發(fā)票，所以無法抵扣?；蛘?，如果企業(yè)進購設(shè)備的公司是增值稅小規(guī)模納稅人，沒法給你開增值稅專用發(fā)票，那么也是沒辦法抵扣的。這樣的話，稅負(fù)可能增加。

 

當(dāng)然，還有一個問題就是人才，稅改以后，如何按照新規(guī)定進行報稅操作和進銷稅抵扣，都是擺在各企業(yè)面前的一個難題。時間緊任務(wù)大，財務(wù)人員的培訓(xùn)工作也將是營改增的一個難點。

 

當(dāng)然，即便是實行營改增以后，某些企業(yè)的稅負(fù)增加了，那么這些企業(yè)也不用擔(dān)心，作為價外稅，企業(yè)可以在一定程度上提高產(chǎn)品或服務(wù)的價格，沿著購銷鏈條將增值稅轉(zhuǎn)嫁，也是可取的。同時，以后的政策細(xì)則會不會允許企業(yè)進行合理避稅，也是值得期待的。

 

 

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