距離2016年5月1日只剩下幾十天了，國(guó)家各行業(yè)，尤其是建筑、房地產(chǎn)、生活服務(wù)和金融業(yè)都在為全面試行營(yíng)業(yè)稅改增值稅忙碌著。在社會(huì)整體收入不好，經(jīng)濟(jì)走下坡路的日子里，通過減稅來(lái)盤活整個(gè)社會(huì)的資本力量，顯得尤為迫切。

 

稅改是2016年的重頭戲，也是十二五時(shí)期遺留下來(lái)的，不得不完成的任務(wù)。市場(chǎng)已經(jīng)進(jìn)入新的運(yùn)行軌道，而國(guó)家的稅收系統(tǒng)仍然留在昨天，這是很不好的事情。不過，我是個(gè)喜歡咬文嚼字的人，鋪天蓋地的媒體消息顯示：從5月1日起，全面實(shí)行營(yíng)改增，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。最后這句“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”，給我們留下很多思考的余地。

 

所有行業(yè)，并不是所有企業(yè)

 

營(yíng)改增的任務(wù)是按照行業(yè)實(shí)行的，所以為了保證行業(yè)減負(fù)，會(huì)不會(huì)導(dǎo)致個(gè)別企業(yè)的稅負(fù)在稅改以后不減反增？

 

要搞清楚這個(gè)問題，先來(lái)看看為什么是“營(yíng)改增”，而不是“增改營(yíng)”？

 

營(yíng)業(yè)稅是按照營(yíng)業(yè)計(jì)收的稅種，商品在到達(dá)顧客手里之前，每次交易都要收稅，所以營(yíng)業(yè)稅成為商品成本的主要增長(zhǎng)因素。而增值稅是價(jià)外稅，基于增值額或價(jià)差為計(jì)稅依據(jù)的中性稅種，通俗的講，商品增值部分征稅，不增值不繳稅。那么，營(yíng)業(yè)稅征收的時(shí)候，其實(shí)也覆蓋了產(chǎn)品增值部分，所以，兩稅征稅有重疊的部分。這是不合理的，也是老百姓不愿意看到的。
 

其次，什么是不動(dòng)產(chǎn)？

 

地皮是不動(dòng)產(chǎn)，房子也是不動(dòng)產(chǎn)，但是房里裝的空調(diào)不算不動(dòng)產(chǎn)，因?yàn)榭照{(diào)等設(shè)備可以拆掉裝到別的地方。以前銷售不動(dòng)產(chǎn)需要繳納營(yíng)業(yè)稅，因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)無(wú)法在購(gòu)銷鏈條中，通過不斷地附加勞動(dòng)價(jià)值來(lái)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品增值。就拿房子來(lái)說(shuō)，以前房子一口價(jià)，現(xiàn)在的房子每天都有增值。隨著稅收體系的不斷完備，完善增值稅抵扣的需求越來(lái)越強(qiáng)烈，所以營(yíng)改增變得也越來(lái)越迫切。

 

以前賣房子，營(yíng)業(yè)稅沒有辦法做抵扣，實(shí)行增值稅以后，房地產(chǎn)企業(yè)就可以抵扣各種原料的進(jìn)項(xiàng)稅了，通過抵扣實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕是增值稅的意義。

 

所以，征收增值稅明顯比較科學(xué)，既避免了重復(fù)征稅，又可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，整個(gè)流轉(zhuǎn)抵扣鏈條合理多了。

 

不過，有朋友納悶了，什么叫增值稅抵扣？

 

增值稅是一種鏈條稅，僅對(duì)增值的部分征稅，什么樣算增值呢？舉個(gè)例子好了，甲公司購(gòu)買設(shè)備A花了1000元，除了承受設(shè)備的價(jià)格1000元，還要承擔(dān)一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅，假如這個(gè)稅率是17%，那么甲公司實(shí)際花費(fèi)1000*（1+17%）=1170元，才能買到設(shè)備A。

 

甲公司將設(shè)備A進(jìn)行加工升級(jí)，打造成設(shè)備B，售價(jià)2000元，乙公司如果想要買走設(shè)備B，除了價(jià)格2000元，還要承擔(dān)17%的銷項(xiàng)稅2000*17%=340元。也就是說(shuō)，乙公司花費(fèi)2340元才能買走B。

 

那么設(shè)備從A變成B，實(shí)際增值為2000-1000=1000元，需要繳納的增值稅為1000*17%=170元。甲公司銷售發(fā)票上標(biāo)明的銷項(xiàng)稅，減去購(gòu)買設(shè)備A時(shí)購(gòu)買發(fā)票上的進(jìn)行稅，就是甲公司需要繳給稅務(wù)部門的稅錢。

 

上面的例子里，就是進(jìn)行稅抵扣，本來(lái)需要繳納340元的銷項(xiàng)稅，抵扣后，只要繳納170就可以了。

 

原則上，銷項(xiàng)稅一定的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅繳納的越多，抵扣以后要繳給稅務(wù)部門的稅錢就越少，那么，為什么做到每家企業(yè)稅負(fù)都只減不增那么難呢？

 

兩個(gè)問題：一是稅率；二是增值稅專用發(fā)票

 

稅率問題至今還沒有給出具體的說(shuō)法，不過參考日本的稅率8%，或者韓國(guó)10%的增值稅率，對(duì)于中國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)將不會(huì)是一個(gè)好消息。

 

前兩天的新聞提到，二手房將實(shí)行增值稅征收，交營(yíng)業(yè)稅是購(gòu)銷價(jià)差乘稅率，營(yíng)業(yè)稅率是5%，征收增值稅一樣是購(gòu)銷價(jià)差乘稅率，不過這個(gè)稅率如果參考臺(tái)灣5%的話，加上增值稅可以抵扣，營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，繳稅可能會(huì)減少。但是如果稅率高于5% ，比如參考的是日本的8%，抵扣以后，繳納的稅費(fèi)可能跟以前也差不多。如果稅率更好更高，稅負(fù)增加就是肯定的。

 

還有一個(gè)更重要的問題，就是發(fā)票啦。

 

聽過太多同事朋友求發(fā)票，增值稅抵扣需要采用增值稅專用發(fā)票，如果企業(yè)購(gòu)買原料設(shè)備的公司是繳納營(yíng)業(yè)稅的，那么就沒有增值稅專用發(fā)票，所以無(wú)法抵扣?；蛘?，如果企業(yè)進(jìn)購(gòu)設(shè)備的公司是增值稅小規(guī)模納稅人，沒法給你開增值稅專用發(fā)票，那么也是沒辦法抵扣的。這樣的話，稅負(fù)可能增加。

 

當(dāng)然，還有一個(gè)問題就是人才，稅改以后，如何按照新規(guī)定進(jìn)行報(bào)稅操作和進(jìn)銷稅抵扣，都是擺在各企業(yè)面前的一個(gè)難題。時(shí)間緊任務(wù)大，財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作也將是營(yíng)改增的一個(gè)難點(diǎn)。

 

當(dāng)然，即便是實(shí)行營(yíng)改增以后，某些企業(yè)的稅負(fù)增加了，那么這些企業(yè)也不用擔(dān)心，作為價(jià)外稅，企業(yè)可以在一定程度上提高產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格，沿著購(gòu)銷鏈條將增值稅轉(zhuǎn)嫁，也是可取的。同時(shí)，以后的政策細(xì)則會(huì)不會(huì)允許企業(yè)進(jìn)行合理避稅，也是值得期待的。

 

 

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