新個稅法元旦就將施行,但是很多人最關(guān)心的年終獎怎么計稅問題一直沒有明確,就在昨晚,財政部確定了年終獎的計稅方式,趕緊看看今年你的年終獎能拿多少錢!
稅務(wù)總局明確關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題:
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局),國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局:
為貫徹落實修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》,現(xiàn)將個人所得稅優(yōu)惠政策銜接有關(guān)事項通知如下:
一、關(guān)于全年一次性獎金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的政策
(一)居民個人取得全年一次性獎金,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)規(guī)定的,在2021年12月31日前,不并入當(dāng)年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額,按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表),確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)計算納稅。
計算公式為:應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)
居民個人取得全年一次性獎金,也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。
自2022年1月1日起,居民個人取得全年一次性獎金,應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。
(二)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2007〕118號)規(guī)定的,在2021年12月31日前,參照本通知第一條第(一)項執(zhí)行;2022年1月1日之后的政策另行明確。
二、關(guān)于上市公司股權(quán)激勵的政策
(一)居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵(以下簡稱股權(quán)激勵),符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕5號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號)第四條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)第四條第(一)項規(guī)定的相關(guān)條件的,在2021年12月31日前,不并入當(dāng)年綜合所得,全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計算納稅。
計算公式為:應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)
(二)居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵的,應(yīng)合并按本通知第二條第(一)項規(guī)定計算納稅。
(三)2022年1月1日之后的股權(quán)激勵政策另行明確。
三、關(guān)于保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的政策
保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入,屬于勞務(wù)報酬所得,以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額,收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后,并入當(dāng)年綜合所得,計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。
扣繳義務(wù)人向保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時,應(yīng)按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號)規(guī)定的累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款。
四、關(guān)于個人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金的政策
個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡,領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金,符合《財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2013〕103號)規(guī)定的,不并入綜合所得,全額單獨(dú)計算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的,適用月度稅率表計算納稅;按季領(lǐng)取的,平均分?jǐn)傆嬋敫髟?,按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅;按年領(lǐng)取的,適用綜合所得稅率表計算納稅。
個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金,或個人死亡后,其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額,適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的,適用月度稅率表計算納稅。
五、關(guān)于解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入的政策
(一)個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)),在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分,不并入當(dāng)年綜合所得,單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計算納稅。
(二)個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入,應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分?jǐn)?,確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計算納稅。
計算公式:應(yīng)納稅額={〔(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)
(三)個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)規(guī)定計算納稅。
六、關(guān)于單位低價向職工售房的政策
單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價部分,符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2007〕13號)第二條規(guī)定的,不并入當(dāng)年綜合所得,以差價收入除以12個月得到的數(shù)額,按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)計算納稅。
計算公式為:應(yīng)納稅額=職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×適用稅率-速算扣除數(shù)
七、關(guān)于外籍個人有關(guān)津補(bǔ)貼的政策
(一)2019年1月1日至2021年12月31日期間,外籍個人符合居民個人條件的,可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除,也可以選擇按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅〔1994〕20號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕54號)和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個人所得稅的通知》(財稅〔2004〕29號)規(guī)定,享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策,但不得同時享受。外籍個人一經(jīng)選擇,在一個納稅年度內(nèi)不得變更。
(二)自2022年1月1日起,外籍個人不再享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策,應(yīng)按規(guī)定享受專項附加扣除。
八、除上述銜接事項外,其他個人所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)按照原文件規(guī)定執(zhí)行。
九、本通知自2019年1月1日起執(zhí)行。下列文件或文件條款同時廢止:
(一)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》(財稅〔2001〕157號)第一條;
(二)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)第四條第(一)項;
(三)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2007〕13號)第三條;
(四)《財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2013〕103號)第三條第1項和第3項;
(五)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕9號);
(六)《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)營銷員(非雇員)取得的收入計征個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕13號);
(七)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕178號);
(八)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕77號);
(九)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)第二條;
(十)《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》(國稅函〔2006〕454號);
(十一)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2006〕902號)第七條、第八條;
(十二)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2007〕118號)第一條;
(十三)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補(bǔ)貼收入個人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第6號)第二條;
(十四)《國家稅務(wù)總局關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第45號)。
附件:按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表
 
財政部    稅務(wù)總局
2018年12月27日
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