代扣代繳資源稅，所有你想了解的都在這里
　　什么是代扣代繳資源稅？
　　資源稅是以各種應稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。資源稅在理論上可區(qū)分為對絕對礦租課征的一般資源稅和對級差礦租課征的級差資源稅，體現(xiàn)在稅收政策上就叫做“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”，即：所有開采者開采的所有應稅資源都應繳納資源稅；同時，開采中、優(yōu)等資源的納稅人還要相應多繳納一部分資源稅。
 
代扣代繳資源稅
　　《資源稅暫行條例（2011修訂）》第十一條規(guī)定：收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。
　　2020年9月1日生效的《資源稅法》中沒有此條規(guī)定。
　　關于《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》的學習筆記
　　（1998年4月15日國稅發(fā)〔1998〕49號文件印發(fā)，根據(jù)2018年6月15日《國家稅務總局關于公布全文廢止和部分條款廢止的稅務部門規(guī)章目錄的決定》修正）
　　第一條為了進一步加強對資源稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）和《中華人民共和國資源稅暫行條例》（以下簡稱《資源稅條例》）等有關規(guī)定，制定本辦法。
　?。üP記：
　　1、《稅收征管法》第四條規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。
　　法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。
　　納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。
　　2、《資源稅條例》第十一條規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。
　　3、《資源稅暫行條例實施細則》第十三條規(guī)定，條例第十一條把收購未稅礦產(chǎn)品的單位規(guī)定為資源稅的扣繳義務人，是為了加強資源稅的征管。主要是適應稅源小、零散、不定期開采、易漏稅等稅務機關認為不易控管、由扣繳義務人在收購時代扣代繳未稅礦產(chǎn)品資源稅為宜的情況。）
　　第二條收購資源稅未稅礦產(chǎn)品的獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位為資源稅代扣代繳義務人（以下簡稱扣繳義務人）。
　?。üP記：
　　1、《資源稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，條例第十一條所稱的扣繳義務人，是指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。
　　2、百度：
　　1）獨立礦山是指只有采礦或只有采礦和選礦，獨立核算、自負盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對外銷售。
　　2）聯(lián)合企業(yè)亦稱企業(yè)聯(lián)合體。若干具有密切聯(lián)系而又相互區(qū)別的生產(chǎn)過程或生產(chǎn)部門結合在一起的企業(yè)。）
　　第三條扣繳義務人必須依照本辦法的規(guī)定履行代扣代繳資源稅義務?？劾U義務人在履行其法定義務時，有關單位和個人應予支持、協(xié)助，不得干預、阻撓。
　?。üP記：依照本辦法代扣代繳）
　　第四條扣繳義務人履行代扣代繳的適用范圍是：收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。
　?。üP記：
　　1、收購原油、天然氣、煤炭，不代扣代繳。
　　2、收購其他應稅未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳）
　　第五條本辦法第四條所稱“未稅礦產(chǎn)品”是指資源稅納稅人在銷售其礦產(chǎn)品時不能向扣繳義務人提供“資源稅管理證明”的礦產(chǎn)品。
　?。üP記：
　　1、何為未稅礦產(chǎn)品？=資源稅納稅人在銷售其礦產(chǎn)品時不能向扣繳義務人提供“資源稅管理證明”的礦產(chǎn)品。
　　2、不能提供該證明的，就是未稅礦產(chǎn)品。）
　　第六條“資源稅管理證明”是證明銷售的礦產(chǎn)品已繳納資源稅或已向當?shù)囟悇諜C關辦理納稅申報的有效憑證。“資源稅管理證明”分為甲、乙兩種證明（式樣附后），由當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具。
　?。üP記：
　　1、資源稅管理證明是已稅證明。
　　2、分為甲、乙兩種證明。
　　3、由當?shù)囟惥珠_具。合并前，由地稅開具；合并后，由稅務局開具。）
　　資源稅管理甲種證明適用生產(chǎn)規(guī)模較大、財務制度比較健全、有比較固定的購銷關系、能夠依法申報繳納資源稅的納稅人，是一次開具在一定期限內(nèi)多次使用有效的證明。
　?。üP記：甲種證明
　　1、生產(chǎn)規(guī)模較大、財務制度比較健全、有比較固定的購銷關系、能夠依法申報繳納資源稅的納稅人。
　　2、一次開具在一定期限內(nèi)多次使用有效的證明。
　　3、簡言之：信譽好，規(guī)模大、規(guī)范的企業(yè)）
　　資源稅管理乙種證明適用個體、小型采礦銷售企業(yè)等零散資源稅納稅人，是根據(jù)銷售數(shù)量多次開具一次使用有效的證明。
　?。üP記：乙種證明
　　1、個體、小型采礦銷售企業(yè)等零散資源稅納稅人。
　　2、銷售數(shù)量多次開具一次使用有效的證明。
　　3、簡言之：規(guī)模小、規(guī)范性差的納稅人）
　　“資源稅管理證明”由國家稅務總局統(tǒng)一制定，各省、自治區(qū)、直轄市稅務局印制。
　　“資源稅管理證明”可以跨省、區(qū)、市使用。為防止偽造，“資源稅管理證明”須與納稅人的稅務登記證副本一同使用。
　　（筆記：
　　1、可以跨省、區(qū)、市使用。
　　2、與納稅人的稅務登記證副本一同使用。）
　　第七條凡開采銷售本辦法規(guī)定范圍內(nèi)的應稅礦產(chǎn)品的單位和個人，在銷售其礦產(chǎn)品時，應當向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請開具“資源稅管理證明”，作為銷售礦產(chǎn)品已申報納稅免予扣繳稅款的依據(jù)。購貨方（扣繳義務人）在收購礦產(chǎn)品時，應主動向銷售方（納稅人）索要“資源稅管理證明”，扣繳義務人據(jù)此不代扣資源稅。凡銷售方不能提供“資源稅管理甲種證明”的或超出“資源稅管理乙種證明”注明的銷售數(shù)量部分，一律視同未稅礦產(chǎn)品，由扣繳義務人依法代扣代繳資源稅，并向納稅人開具代扣代繳稅款憑證。
　?。üP記：
　　1、銷售其礦產(chǎn)品時，向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請開具“資源稅管理證明”。
　　2、不能提供“資源稅管理甲種證明”的或超出“資源稅管理乙種證明”注明的銷售數(shù)量部分，一律視同未稅礦產(chǎn)品，由扣繳義務人依法代扣代繳資源稅。
　　3、小結：
　　如果能提供證明，則不用代扣代繳資源稅。）
　　扣繳義務人應按主管稅務機關的要求妥善整理和保管收取的“資源稅管理證明”，以備稅務機關核查。納稅人領取的“資源稅管理證明”，不得轉(zhuǎn)借他人使用，遺失不補。
　　第八條扣繳義務人代扣代繳資源稅適用的單位稅額按如下規(guī)定執(zhí)行：
　?。ㄒ唬┆毩⒌V山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。
　　（筆記：有相同礦產(chǎn)品，則按相同單位稅額代扣代繳）
　　（二）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照收購地相應礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。
　　（筆記：不同的未稅礦產(chǎn)品，則按照收購地相應礦種規(guī)定的單位稅額代扣代繳）
　?。ㄈ┦召彽貨]有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購地主管稅務機關核定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。
　?。üP記：收購地也沒有相同礦產(chǎn)品，則收購地稅局核定）
　　第九條扣繳義務人代扣代繳資源稅的計算公式為：
　　代扣代繳的資源稅額=收購未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用單位稅額。
　　（筆記：代扣代繳資源稅的計算公式）
　　第十條扣繳義務人代扣代繳資源稅義務發(fā)生時間為扣繳義務人支付貨款的當天。
　　（筆記：代扣代繳資源稅義務發(fā)生時間=支付貨款當天）
　　第十一條扣繳義務人代扣代繳資源稅的地點為應稅未稅礦產(chǎn)品的收購地。
　　（筆記：代扣代繳資源稅的地點=收購地）
　　第十二條扣繳義務人代扣資源稅稅款的解繳期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。具體解繳期限由主管稅務機關根據(jù)實際情況核定。
　?。üP記：解繳期限）
　　扣繳義務人應在主管稅務機關規(guī)定的時間內(nèi)解繳其代扣的資源稅款，并報送代扣代繳等有關報表。
　　第十三條主管稅務機關按照規(guī)定提取并向扣繳義務人支付手續(xù)費。
　?。üP記：《稅收征管法》第三十條扣繳義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務。
　　扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告稅務機關處理。
　　稅務機關按照規(guī)定付給扣繳義務人代扣、代收手續(xù)費。）
　　第十四條扣繳義務人代扣代繳資源稅時，要建立代扣代繳稅款賬簿，序時登記資源稅代扣、代繳稅款報告表。
　?。üP記：
　　1、《稅收征管法》第六條規(guī)定，國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度。
　　納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按照國家有關規(guī)定如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關的信息。
　　2、第五十七條稅務機關依法進行稅務檢查時，有權向有關單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務人和其他當事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的情況，有關單位和個人有義務向稅務機關如實提供有關資料及證明材料。）
　　第十五條扣繳義務人依法履行代扣稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告主管稅務機關處理。否則，納稅人應繳納的稅款由扣繳義務人負擔。
　?。üP記：
　　1、《稅收征管法》第三十條規(guī)定，扣繳義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務。扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告稅務機關處理。
　　2、思考：此處規(guī)定，與《稅收征管法》第六十九條規(guī)定沖突？
　　3、《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。）
　　第十六條扣繳義務人必須依法接受稅務機關檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕或隱瞞。
　　第十七條扣繳義務人發(fā)生下列行為之一者，按《稅收征管法》及其實施細則處理：
　　（一）應代扣而未代扣或少代扣資源稅款；
　?。üP記：《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。）
　?。ǘ┎焕U或少繳已扣稅款；
　?。üP記：《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
　　扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。）
　　（三）未按規(guī)定期限解繳稅款；
　?。üP記：《稅收征管法》第六十八條納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經(jīng)稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。）
　?。ㄋ模┪窗匆?guī)定設置、保管有關資源稅代扣代繳賬簿、憑證、報表及有關資料；
　?。üP記：
　　《稅收征管法》第六十一條規(guī)定，扣繳義務人未按照規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款帳簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記帳憑證及有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上五千元以下的罰款。）
　?。ㄎ澹┺D(zhuǎn)借、涂改、損毀、造假、不按照規(guī)定使用“資源稅管理證明”的行為；
　?。üP記：
　　《稅收征管法》第六十條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。）
　?。┢渌`反稅收規(guī)定的行為。
　　第十八條本辦法未盡事宜，依照有關稅收法律、法規(guī)執(zhí)行。
　　第十九條各省、自治區(qū)、直轄市稅務局可根據(jù)本辦法和當?shù)貙嶋H情況制定具體實施辦法。
　　第二十條本辦法由國家稅務總局負責解釋。
　　第二十一條本辦法自1998年7月1日起執(zhí)行。
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