動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式是由動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素——收入、費(fèi)用、利潤組合而成的反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)等式。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定:“收入是企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入,它包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。”而筆者認(rèn)為,這里的“收入”概念是比較寬的,它應(yīng)當(dāng)包括所有經(jīng)營與非經(jīng)營活動(dòng)中的所得。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,人們卻容易把“收入”概念狹義化。無論是廣義的收入概念還是狹義的收入概念,都具有以下兩個(gè)明顯特征:第一,收入是企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。因?yàn)槭杖氲膶?shí)現(xiàn)往往表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少,最終必然導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加。但是企業(yè)凈資產(chǎn)增加并不一定發(fā)生了收入,如所有者增加投資、接受捐贈(zèng)等這類事項(xiàng)也反映為企業(yè)凈資產(chǎn)增加,但企業(yè)并未因此而取得收入。第二,收入主要來源于生產(chǎn)經(jīng)營過程中的主要經(jīng)營活動(dòng)如銷售商品、提供勞務(wù)等,但不是的來源,如出租固定資產(chǎn)等也會(huì)取得相應(yīng)的收入。 二、費(fèi)用
我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)費(fèi)用的定義表述為:費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。企業(yè)直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接材料、直接人工、商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用,直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本;企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用、銷售費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期損益。
由此可以看出,費(fèi)用僅僅指與商品或勞務(wù)的提供相聯(lián)系的耗費(fèi),這是一種狹義的概念。而廣義的費(fèi)用包括各種費(fèi)用和損失,如營業(yè)外支出等。無論費(fèi)用是否包括損失,都應(yīng)具有以下特征:第一,費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少,這種減少具體表現(xiàn)為企業(yè)的資金支出。從這個(gè)意義上說,費(fèi)用本質(zhì)是一種資源流出企業(yè),它與資源流入企業(yè)所形成的收入相反,它也可理解為資產(chǎn)的耗費(fèi),其目的是為了取得收入,從而獲得更多資產(chǎn)。第二,費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。一般而言,企業(yè)的所有者權(quán)益會(huì)隨著收入的增長而增加;相反,費(fèi)用的增加會(huì)減少所有者權(quán)益。但是所有者權(quán)益減少也不一定都列入費(fèi)用,如企業(yè)償債性支出和向投資者分配利潤,顯然減少了所有者權(quán)益,但不能歸入費(fèi)用。 三、利潤
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定,利潤是企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果,它包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。其中營業(yè)利潤為營業(yè)收入減去營業(yè)成本、期間費(fèi)用和各種流轉(zhuǎn)稅及附加費(fèi)后的余額;投資凈收益是企業(yè)對(duì)外投資收入減去投資損失后的余額;營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種營業(yè)外收入,減去營業(yè)外支出后的余額。
從利潤的概念可以看到,利潤中的收入包括了營業(yè)收入、投資收益、補(bǔ)占收入和營業(yè)外收入等各項(xiàng)所得,而各項(xiàng)成本和費(fèi)用也包括了營業(yè)成本、期間費(fèi)用和營業(yè)外支出等各項(xiàng)耗費(fèi)