全國(guó)所有的中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考友們，大家請(qǐng)把目光轉(zhuǎn)移至高頓網(wǎng)校哦。下面是歷年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收所得稅制度》科目第5部分經(jīng)典講義。
　　4.公式中的“扣除項(xiàng)目”的規(guī)定
　　(1)稅前扣除的基本原則---8個(gè)原則
　?、傧嚓P(guān)性原則---與取得收入直接相關(guān)的支出
　?、诤侠硇栽瓌t---必須符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)
　　③真實(shí)性原則---已經(jīng)真實(shí)發(fā)生
　?、芎戏ㄐ栽瓌t---不符合稅收法規(guī)、行政法規(guī)規(guī)定的支出，不得稅前扣除
　?、菖浔仍瓌t-----發(fā)生的支出應(yīng)在支出應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除
　?、迏^(qū)分收益性支出和資本性支出原則---收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分析扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
　　⑦不征稅收入形成支出不得扣除原則
　?、嗖坏弥貜?fù)扣除原則
 
　　【例題9：課后題第19題--多選】以下屬于企業(yè)所得稅稅前扣除基本原則的有( )
　　A相關(guān)性原則 B不征稅收入形成支出不得扣除原則
　　C重要性原則 D謹(jǐn)慎性原則
　　E合理性原則
　　答案：ABE
 
　　(2)準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目
　　①成本：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)
　?、谫M(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外
　?、鄱惤穑嚎煽鄢亩惤穑侵钙髽I(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各種稅金和附加。(補(bǔ)：可以扣除的有企業(yè)按照規(guī)定交納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅)。
　?、軗p失：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
　?、萜渌С?br> 
　　【例題10-多選】準(zhǔn)予在所得稅前扣除的稅金包括( )。
　　A.允許抵扣的增值稅 B.營(yíng)業(yè)稅
　　C.消費(fèi)稅 D.企業(yè)所得稅
　　E.教育費(fèi)附加
　　【答案】BCE
　　【解析】企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅不得在所得稅前扣除
 
　　(3)限制稅前扣除的項(xiàng)目
　?、?補(bǔ)充保險(xiǎn)
　　企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
　?、诶?/div>
　　a:非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。補(bǔ)：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。
　　b:企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。
 
　　【例題11-單選】某公司2008年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)用300萬(wàn)元貸款的借款利息;也包括10.5萬(wàn)元的向本企業(yè)職工借入與銀行借款同期的生產(chǎn)用100萬(wàn)元資金的借款利息。該公司2008年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是( )
　　A 18萬(wàn)元 B 28.5萬(wàn)元 C 6萬(wàn)元 D 24萬(wàn)元
　　【答案】D
　　【解析】可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用=300×8%÷12×9=18萬(wàn)元;
　　向本企業(yè)職工借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100×8%÷12×9=6萬(wàn)元，該企業(yè)支付職工的利息超過(guò)同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。
　　該公司2008年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是18+6=24萬(wàn)元
 
　?、?職工福利費(fèi)
　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
　?、?工會(huì)經(jīng)費(fèi)
　　企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
　?、?職工教育經(jīng)費(fèi)
　　除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　?、?業(yè)務(wù)招待費(fèi)
　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
 
　　【例題12-單選】某企業(yè)2008年銷售收入3000萬(wàn)元，年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)32萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是( )
　　A 32萬(wàn)元 B 15萬(wàn)元 C 17萬(wàn)元 D 19.2萬(wàn)元
　　【答案】B
　　【解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%是32×60%=19.2(萬(wàn)元);
　　限額：3000×5‰=15(萬(wàn)元)。
　　兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是15萬(wàn)元
 
　　【例題13-單選】某企業(yè)2008年銷售收入5000萬(wàn)元，年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)32萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是( )
　　A 32萬(wàn)元 B 25萬(wàn)元 C 7萬(wàn)元 D 19.2
　　【答案】D
　　【解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%是32×60%=19.2(萬(wàn)元);
　　限額：5000×5‰=25(萬(wàn)元)。
　　兩數(shù)據(jù)比大小后選擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是19.2萬(wàn)元
 
　?、?廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
 
　　【例題14-課后題第13題】某汽車制造行業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)銷售(營(yíng)業(yè))收入1000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出300萬(wàn)元，則該企業(yè)2008年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為(　)。
　　A.20萬(wàn)元　　B.80萬(wàn)元　　C.150萬(wàn)元　　D.300萬(wàn)元
　　【答案】C
　　【解析】扣除限額=1000*15%=150萬(wàn)元
　　實(shí)際發(fā)生額300萬(wàn)元
　　二者比較選擇小者，所以允許稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是150萬(wàn)元
 
　?、喹h(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金
　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。
　?、?境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用
　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。
　?、?公益性捐贈(zèng)支出
　　公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除。
　　補(bǔ)：公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門或公益性社會(huì)團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
　　公益性捐贈(zèng)支出超過(guò)企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%的部分以及非公益性捐贈(zèng)支出不得扣除。
 
　　【例題15-單選】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)算出利潤(rùn)總額300萬(wàn)元，當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出40萬(wàn)元，均為捐贈(zèng)支出，其中當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問(wèn)金10萬(wàn)元，通過(guò)政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)30萬(wàn)元，其當(dāng)年允許稅前扣除的捐贈(zèng)支出為( )萬(wàn)元
　　A 30 B 36 C 40 D 10
　　【答案】A
　　【解析】其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額為：300×12%=36(萬(wàn)元)
　　直接給災(zāi)民的10萬(wàn)元不符合公益性捐贈(zèng)的條件。
　　實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出為40-10=30萬(wàn)元;
　　允許稅前扣除的捐贈(zèng)支出是30萬(wàn)元
　　高頓網(wǎng)校小編整理的名言警句：人總是珍惜未得到的，而遺忘了所擁有的。

 

 
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