我在國(guó)外做內(nèi)審

最近看到一篇帖子，讓我有感而發(fā)，順道分享一個(gè)案例。這個(gè)帖子說(shuō)道中國(guó)內(nèi)審到國(guó)外作審計(jì)，以及外國(guó)的內(nèi)審來(lái)審計(jì)中國(guó)的子公司，面臨的*5困難是文化沖突，水土不服——雙方不能理解對(duì)方的真正用意，討論(爭(zhēng)論)的時(shí)候也是各說(shuō)各的，最后審計(jì)的效率大打折扣。

 

我每年要在亞太地區(qū)的各個(gè)國(guó)家累計(jì)呆上5個(gè)月，主要時(shí)間是花在新加坡，悉尼，東京，孟買，以及一些其他中小國(guó)家。我個(gè)人的感覺(jué)是中國(guó)內(nèi)審和西方內(nèi)審更多的區(qū)別在審計(jì)的方法上：

 

1.西方內(nèi)審大多數(shù)側(cè)重內(nèi)部控制和流程審計(jì)，所以出具的審計(jì)報(bào)告往往篇幅很長(zhǎng)(熟悉美國(guó)公司的人都知道，老美就是能“說(shuō)”)，但具體差錯(cuò)例證較少，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響也相對(duì)間接;

 

2.而中國(guó)的內(nèi)審工作按照管理層的要求比較多樣化，比如我們集團(tuán)的內(nèi)審對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核非常嚴(yán)苛(四大做的審計(jì)在我們眼里是很外行的)，對(duì)費(fèi)用及銷售渠道的合規(guī)性審計(jì)也很詳盡，審計(jì)報(bào)告有充分的差錯(cuò)例證支持，與財(cái)務(wù)相關(guān)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)也有量化的財(cái)務(wù)影響。

 

我有時(shí)確實(shí)會(huì)思考造成中西審計(jì)方法差別的原因，結(jié)論之一是西方國(guó)家的公司治理已經(jīng)規(guī)范化，而且業(yè)務(wù)增長(zhǎng)慢，95%的業(yè)務(wù)都可能是重復(fù)性的同質(zhì)業(yè)務(wù)，新業(yè)務(wù)不多，外加高等教育普及，公司里絕大多數(shù)人對(duì)規(guī)章制度的理解和執(zhí)行處在同一水平上，因此審計(jì)的重點(diǎn)是看這些規(guī)章制度是否合理合法，業(yè)務(wù)流程有沒(méi)有按照規(guī)章制度來(lái)。

 

而中國(guó)仍然在高速發(fā)展，市場(chǎng)變化日新月異，對(duì)公司操作流程的發(fā)展演進(jìn)要求很高，公司流程3年不更新就會(huì)不適應(yīng)管理需求。另外，中國(guó)各地教育水平差別較大，不同年齡層次的員工對(duì)管理制度的理解力和執(zhí)行力不同，很難用統(tǒng)一的流程規(guī)范來(lái)約束所有的公司行為。有審計(jì)師會(huì)發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)中，經(jīng)常在花費(fèi)九牛二虎的力氣了解公司流程之后，開(kāi)始做穿行測(cè)試和樣本測(cè)試，卻又發(fā)現(xiàn)了更多書(shū)面沒(méi)有的操作流程和方法，一問(wèn)又都是允許的。所以，在中國(guó)完全依賴流程審計(jì)很難行得通，更多的需要大量的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序來(lái)了解業(yè)務(wù)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

 

當(dāng)然，這只是中西方審計(jì)方法差別的原因之一，至于說(shuō)文化沖突，水土不服，個(gè)人覺(jué)得應(yīng)該不是大問(wèn)題。從我在很多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，所謂的水土不服很多時(shí)候是由于溝通不暢造成的，不是審計(jì)師的溝通技巧有問(wèn)題，就是英語(yǔ)水平有問(wèn)題。排除這些因素后，基本的審計(jì)效率還是可以保證的。當(dāng)然，在有些國(guó)家，我會(huì)借用4大事務(wù)所在當(dāng)?shù)氐膯T工，主要用途是翻譯和當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)咨詢，因?yàn)樵陧n國(guó)和印度這種國(guó)家，你對(duì)著一大堆憑證和上面小蟲(chóng)子一樣的文字，實(shí)在是會(huì)有點(diǎn)力不從心。

 

撇開(kāi)溝通層面的因素，在具體的企業(yè)治理上，我覺(jué)得各國(guó)公司有一定的層次差異。

 

1.西方發(fā)達(dá)國(guó)家，比如日本和澳洲，企業(yè)和員工遵紀(jì)守法的觀念最強(qiáng)，對(duì)內(nèi)審的工作比較配合，內(nèi)審工作會(huì)比較順暢，較少會(huì)發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的問(wèn)題，有不少審計(jì)發(fā)現(xiàn)是因?yàn)槿祟^緊張而導(dǎo)致的內(nèi)控疏忽，但也不常會(huì)造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)后果。有時(shí)也會(huì)查出合規(guī)性問(wèn)題，但往往是因?yàn)楣緝?nèi)部非常嚴(yán)格的規(guī)定(比如不能送客戶超過(guò)價(jià)值XX美元的禮物等)在當(dāng)?shù)剡€沒(méi)有得到貫徹所造成的。很少有真正嚴(yán)重的合規(guī)性問(wèn)題會(huì)在內(nèi)審過(guò)程中發(fā)現(xiàn)。記得在幾年來(lái)的審計(jì)中，除了日本的一家公司因?yàn)槭杖胛璞?總經(jīng)理/財(cái)務(wù)總監(jiān)被雙開(kāi))被判定為“不合格”的審計(jì)結(jié)論外，其他的公司基本上都是合格的審計(jì)結(jié)論。

 

這里特別要提一下，日本人的公司治理確實(shí)是非常優(yōu)秀的，包括美國(guó)在內(nèi)的亞太地區(qū)國(guó)家無(wú)出其右者(歐洲沒(méi)去審過(guò)，不了解)。公司雖然大都不用SAP，Oracle之類的高級(jí)系統(tǒng)，但財(cái)務(wù)賬做的很清晰，每一個(gè)員工都勤勞肯干，謙虛有禮，這么多年來(lái)我?guī)缀鯖](méi)有發(fā)現(xiàn)過(guò)在報(bào)銷中作假貪公司小便宜的員工。

 

2.發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)，比如韓國(guó)，新加坡，香港臺(tái)灣，因?yàn)閲?guó)家小法規(guī)相對(duì)簡(jiǎn)易，企業(yè)層面的違法風(fēng)險(xiǎn)比較低，但員工誠(chéng)信問(wèn)題也經(jīng)常存在。我就發(fā)現(xiàn)過(guò)不少報(bào)銷亂來(lái)的新加坡人和韓國(guó)人。在新加坡、香港和韓國(guó)發(fā)現(xiàn)的報(bào)銷違規(guī)的人，不乏年收入10萬(wàn)美元以上的中高層，所以我個(gè)人感覺(jué)至少報(bào)銷誠(chéng)信的問(wèn)題和個(gè)人經(jīng)濟(jì)水平關(guān)聯(lián)度不大。

 

在這些地區(qū)，企業(yè)后勤管理人員(比如財(cái)務(wù)和人事)會(huì)盡可能撇清自己的責(zé)任，外表上清高不易接近，實(shí)質(zhì)是非常的膽小怕事，估計(jì)是因?yàn)檫@種小地方找工作實(shí)在不易，好不容易有個(gè)位子先把自己保護(hù)牢。審計(jì)時(shí)只要保持自己較高水平的職業(yè)素養(yǎng)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臏贤?，不被他們抓住不夠professional的小辮子，審計(jì)還是能夠順暢進(jìn)行，他們?cè)撛趺磁浜线€得怎么配合，發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題也會(huì)仔細(xì)糾正。以前有人說(shuō)這些國(guó)家的公司治理比中國(guó)高很多，所以內(nèi)審也發(fā)現(xiàn)不了什么大問(wèn)題。但我這些年的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)下來(lái)，只要你認(rèn)真仔細(xì)的查，他們的問(wèn)題一樣不比中國(guó)的少。

 

3.印度。之所以把印度和中國(guó)分開(kāi)說(shuō)，實(shí)在因?yàn)檫@兩個(gè)國(guó)家和其他國(guó)家相比太特殊了。印度自稱為“Incredible India”。Incredible這個(gè)詞被希望從正面理解，但印度社會(huì)的現(xiàn)實(shí)往往讓外來(lái)者作出反向的解釋。我的理解是Incredibly低效，狡辯，缺乏誠(chéng)信。去過(guò)孟買的人都知道國(guó)際機(jī)場(chǎng)往市區(qū)方向在修輕軌，這條輕軌的完工進(jìn)度終于從09年的40%爬升到13年的70%，用爬一點(diǎn)也不為過(guò)。但工程留給社會(huì)的是擁堵不堪的街道和骯臟的環(huán)境。而這僅僅是印度諸多Incredible的一個(gè)縮影。就算是這樣，南印度的人(孟買所在)總是嘲笑北印度(首都新德里所在)的人是多么的低效和懶惰，實(shí)在讓旁觀者無(wú)言以對(duì)。

 

體現(xiàn)在公司治理上，很多人會(huì)說(shuō)印度成本低。我想告訴你，印度的公司管理成本其實(shí)并不低，我們常?？吹降氖撬麄儍H有中國(guó)2/3水平的工人收入，但看不到的是他們要2個(gè)工人才能做中國(guó)1個(gè)工人作的活。外加極度官僚的政府和復(fù)雜的稅務(wù)體系，還有欠錢不還的信用陷阱，能在印度賺到錢的外國(guó)公司少之又少。審計(jì)師需要花比其他地方更多的精力來(lái)和管理層溝通了解事項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題后，管理層找借口夸夸其談的本事要遠(yuǎn)超我見(jiàn)過(guò)的其他國(guó)家的人，解決問(wèn)題更是會(huì)一拖再拖。我和不同公司的人溝通過(guò)在印度出差的經(jīng)歷，大家?guī)缀醪患s而同地給出負(fù)面評(píng)價(jià)。不是大家不愿意在那里履行公司職責(zé)，實(shí)在是覺(jué)得是一種浪費(fèi)生命，對(duì)牛彈琴的差事。

 

4.中國(guó)。中國(guó)近100年來(lái)對(duì)于西方資本都是一個(gè)難以抗拒的誘惑。這里有聽(tīng)話的員工，龐大的市場(chǎng)，數(shù)量眾多的中產(chǎn)階級(jí)還有崇洋媚外的地方ZF。這些基本要素100年來(lái)從來(lái)沒(méi)有變過(guò)，可以預(yù)期的將來(lái)也不會(huì)變，這也讓中國(guó)成為第二個(gè)綜合水平最像美國(guó)的國(guó)家。另外，民族的高度統(tǒng)一和巨大的人口數(shù)量讓這個(gè)國(guó)家有著比美國(guó)深遠(yuǎn)的多的潛力。

 

公司治理上，中國(guó)公司的體量較大，業(yè)務(wù)復(fù)雜而又多變，各種問(wèn)題花樣百出，給內(nèi)部審計(jì)提供了廣闊的舞臺(tái)。結(jié)合10多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，中國(guó)企業(yè)的公司治理和內(nèi)部控制有了巨大的進(jìn)步。10年前，基本上不管國(guó)企還是民企都可以說(shuō)沒(méi)有內(nèi)控，基本上公司里幾個(gè)老大一言堂，與外企的管理水平可以說(shuō)有著天壤之別。碰到4大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師，簡(jiǎn)直就像小粉絲碰到了大明星，事務(wù)所里的毛頭小子說(shuō)什么都當(dāng)作經(jīng)典來(lái)遵守。時(shí)至今日，隨著事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量的下降和國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)力的迅速上升，此消彼長(zhǎng)間，更加對(duì)等的格局已然形成。對(duì)內(nèi)審這個(gè)工作而言，其在企業(yè)中的地位和作用正在不斷上升，也許大家可以開(kāi)始考慮不僅僅把內(nèi)審作為進(jìn)入公司管理層的跳板，而是可以當(dāng)作一份事業(yè)來(lái)長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)。