來源：新浪 發(fā)布時間：2016-08-23 16:35 責編：Annie.yuan

最近看到一篇帖子，讓我有感而發(fā)，順道分享一個案例。這個帖子說道中國內(nèi)審到國外作審計，以及外國的內(nèi)審來審計中國的子公司，面臨的*5困難是文化沖突，水土不服——雙方不能理解對方的真正用意，討論(爭論)的時候也是各說各的，最后審計的效率大打折扣。
 
我每年要在亞太地區(qū)的各個國家累計呆上5個月，主要時間是花在新加坡，悉尼，東京，孟買，以及一些其他中小國家。我個人的感覺是中國內(nèi)審和西方內(nèi)審更多的區(qū)別在審計的方法上：
 
1.西方內(nèi)審大多數(shù)側(cè)重內(nèi)部控制和流程審計，所以出具的審計報告往往篇幅很長(熟悉美國公司的人都知道，老美就是能“說”)，但具體差錯例證較少，對財務(wù)報表的影響也相對間接;
 
2.而中國的內(nèi)審工作按照管理層的要求比較多樣化，比如我們集團的內(nèi)審對財務(wù)報表的審核非常嚴苛(四大做的審計在我們眼里是很外行的)，對費用及銷售渠道的合規(guī)性審計也很詳盡，審計報告有充分的差錯例證支持，與財務(wù)相關(guān)的審計發(fā)現(xiàn)也有量化的財務(wù)影響。
 
我有時確實會思考造成中西審計方法差別的原因，結(jié)論之一是西方國家的公司治理已經(jīng)規(guī)范化，而且業(yè)務(wù)增長慢，95%的業(yè)務(wù)都可能是重復性的同質(zhì)業(yè)務(wù)，新業(yè)務(wù)不多，外加高等教育普及，公司里絕大多數(shù)人對規(guī)章制度的理解和執(zhí)行處在同一水平上，因此審計的重點是看這些規(guī)章制度是否合理合法，業(yè)務(wù)流程有沒有按照規(guī)章制度來。
 
而中國仍然在高速發(fā)展，市場變化日新月異，對公司操作流程的發(fā)展演進要求很高，公司流程3年不更新就會不適應(yīng)管理需求。另外，中國各地教育水平差別較大，不同年齡層次的員工對管理制度的理解力和執(zhí)行力不同，很難用統(tǒng)一的流程規(guī)范來約束所有的公司行為。有審計師會發(fā)現(xiàn)，在審計中，經(jīng)常在花費九牛二虎的力氣了解公司流程之后，開始做穿行測試和樣本測試，卻又發(fā)現(xiàn)了更多書面沒有的操作流程和方法，一問又都是允許的。所以，在中國完全依賴流程審計很難行得通，更多的需要大量的實質(zhì)性審計程序來了解業(yè)務(wù)和發(fā)現(xiàn)問題。
 
當然，這只是中西方審計方法差別的原因之一，至于說文化沖突，水土不服，個人覺得應(yīng)該不是大問題。從我在很多發(fā)達國家和發(fā)展中國家的審計經(jīng)驗來看，所謂的水土不服很多時候是由于溝通不暢造成的，不是審計師的溝通技巧有問題，就是英語水平有問題。排除這些因素后，基本的審計效率還是可以保證的。當然，在有些國家，我會借用4大事務(wù)所在當?shù)氐膯T工，主要用途是翻譯和當?shù)胤ㄒ?guī)咨詢，因為在韓國和印度這種國家，你對著一大堆憑證和上面小蟲子一樣的文字，實在是會有點力不從心。
 
撇開溝通層面的因素，在具體的企業(yè)治理上，我覺得各國公司有一定的層次差異。
 
1.西方發(fā)達國家，比如日本和澳洲，企業(yè)和員工遵紀守法的觀念最強，對內(nèi)審的工作比較配合，內(nèi)審工作會比較順暢，較少會發(fā)現(xiàn)嚴重的問題，有不少審計發(fā)現(xiàn)是因為人頭緊張而導致的內(nèi)控疏忽，但也不常會造成嚴重的財務(wù)后果。有時也會查出合規(guī)性問題，但往往是因為公司內(nèi)部非常嚴格的規(guī)定(比如不能送客戶超過價值XX美元的禮物等)在當?shù)剡€沒有得到貫徹所造成的。很少有真正嚴重的合規(guī)性問題會在內(nèi)審過程中發(fā)現(xiàn)。記得在幾年來的審計中，除了日本的一家公司因為收入舞弊(總經(jīng)理/財務(wù)總監(jiān)被雙開)被判定為“不合格”的審計結(jié)論外，其他的公司基本上都是合格的審計結(jié)論。
 
這里特別要提一下，日本人的公司治理確實是非常優(yōu)秀的，包括美國在內(nèi)的亞太地區(qū)國家無出其右者(歐洲沒去審過，不了解)。公司雖然大都不用SAP，Oracle之類的高級系統(tǒng)，但財務(wù)賬做的很清晰，每一個員工都勤勞肯干，謙虛有禮，這么多年來我?guī)缀鯖]有發(fā)現(xiàn)過在報銷中作假貪公司小便宜的員工。
 
2.發(fā)展中國家和地區(qū)，比如韓國，新加坡，香港臺灣，因為國家小法規(guī)相對簡易，企業(yè)層面的違法風險比較低，但員工誠信問題也經(jīng)常存在。我就發(fā)現(xiàn)過不少報銷亂來的新加坡人和韓國人。在新加坡、香港和韓國發(fā)現(xiàn)的報銷違規(guī)的人，不乏年收入10萬美元以上的中高層，所以我個人感覺至少報銷誠信的問題和個人經(jīng)濟水平關(guān)聯(lián)度不大。
 
在這些地區(qū)，企業(yè)后勤管理人員(比如財務(wù)和人事)會盡可能撇清自己的責任，外表上清高不易接近，實質(zhì)是非常的膽小怕事，估計是因為這種小地方找工作實在不易，好不容易有個位子先把自己保護牢。審計時只要保持自己較高水平的職業(yè)素養(yǎng)和嚴謹?shù)臏贤?，不被他們抓住不夠professional的小辮子，審計還是能夠順暢進行，他們該怎么配合還得怎么配合，發(fā)現(xiàn)審計問題也會仔細糾正。以前有人說這些國家的公司治理比中國高很多，所以內(nèi)審也發(fā)現(xiàn)不了什么大問題。但我這些年的經(jīng)驗總結(jié)下來，只要你認真仔細的查，他們的問題一樣不比中國的少。
 
3.印度。之所以把印度和中國分開說，實在因為這兩個國家和其他國家相比太特殊了。印度自稱為“Incredible India”。Incredible這個詞被希望從正面理解，但印度社會的現(xiàn)實往往讓外來者作出反向的解釋。我的理解是Incredibly低效，狡辯，缺乏誠信。去過孟買的人都知道國際機場往市區(qū)方向在修輕軌，這條輕軌的完工進度終于從09年的40%爬升到13年的70%，用爬一點也不為過。但工程留給社會的是擁堵不堪的街道和骯臟的環(huán)境。而這僅僅是印度諸多Incredible的一個縮影。就算是這樣，南印度的人(孟買所在)總是嘲笑北印度(首都新德里所在)的人是多么的低效和懶惰，實在讓旁觀者無言以對。
 
體現(xiàn)在公司治理上，很多人會說印度成本低。我想告訴你，印度的公司管理成本其實并不低，我們常?？吹降氖撬麄儍H有中國2/3水平的工人收入，但看不到的是他們要2個工人才能做中國1個工人作的活。外加極度官僚的政府和復雜的稅務(wù)體系，還有欠錢不還的信用陷阱，能在印度賺到錢的外國公司少之又少。審計師需要花比其他地方更多的精力來和管理層溝通了解事項，發(fā)現(xiàn)審計問題后，管理層找借口夸夸其談的本事要遠超我見過的其他國家的人，解決問題更是會一拖再拖。我和不同公司的人溝通過在印度出差的經(jīng)歷，大家?guī)缀醪患s而同地給出負面評價。不是大家不愿意在那里履行公司職責，實在是覺得是一種浪費生命，對牛彈琴的差事。
 
4.中國。中國近100年來對于西方資本都是一個難以抗拒的誘惑。這里有聽話的員工，龐大的市場，數(shù)量眾多的中產(chǎn)階級還有崇洋媚外的地方ZF。這些基本要素100年來從來沒有變過，可以預期的將來也不會變，這也讓中國成為第二個綜合水平最像美國的國家。另外，民族的高度統(tǒng)一和巨大的人口數(shù)量讓這個國家有著比美國深遠的多的潛力。
 
公司治理上，中國公司的體量較大，業(yè)務(wù)復雜而又多變，各種問題花樣百出，給內(nèi)部審計提供了廣闊的舞臺。結(jié)合10多年的審計經(jīng)驗來看，中國企業(yè)的公司治理和內(nèi)部控制有了巨大的進步。10年前，基本上不管國企還是民企都可以說沒有內(nèi)控，基本上公司里幾個老大一言堂，與外企的管理水平可以說有著天壤之別。碰到4大會計師事務(wù)所的審計師，簡直就像小粉絲碰到了大明星，事務(wù)所里的毛頭小子說什么都當作經(jīng)典來遵守。時至今日，隨著事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量的下降和國內(nèi)企業(yè)實力的迅速上升，此消彼長間，更加對等的格局已然形成。對內(nèi)審這個工作而言，其在企業(yè)中的地位和作用正在不斷上升，也許大家可以開始考慮不僅僅把內(nèi)審作為進入公司管理層的跳板，而是可以當作一份事業(yè)來長久經(jīng)營。

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