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【高頓小編】2015年高級會計(jì)師考試馬上就要來臨，各位奮戰(zhàn)的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過程中，無論是做題還是看書，都會遇到一些難題，小編在這里匯總了一些高級會計(jì)實(shí)務(wù)每日一練，希望能幫助各位考生。
東華工程科技股份有限公司（下稱東華公司）為境內(nèi)外同時上市、主營石油開采和煉制業(yè)務(wù)的上市公司。2013年2月，A會計(jì)師事務(wù)所在對東華公司本部及其子公司2012年度內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)了如下事項(xiàng)：
?。?）在組織架構(gòu)方面。東華公司設(shè)立了審計(jì)委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督，由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)。1月份，由于擔(dān)任審計(jì)委員會主任的獨(dú)立董事張某突然辭世，臨時股東大會增選東華公司董事李某的妻子擔(dān)任獨(dú)立董事并兼任審計(jì)委員會主任。
?。?）在發(fā)展戰(zhàn)略方面。東華公司在境內(nèi)外石油煉制業(yè)內(nèi)中享有較高知名度。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，東華公司董事會決定大舉進(jìn)軍建筑工程業(yè)。為此，董事會要求戰(zhàn)略委員會進(jìn)行相關(guān)可行性研究，重新制定發(fā)展戰(zhàn)略。2月份，董事會審議并通過了戰(zhàn)略委員會提交的方案，在經(jīng)理層下專門設(shè)立“建筑工程部”,迅速投入巨額資金，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。
?。?）在采購控制方面。大恒公司為東華公司全資子公司，正在開采一個大型油田，需要大量儲罐。大恒公司按照采購申請制度，嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請購手續(xù)，以招標(biāo)采購為主，合理選擇供應(yīng)商和確定采購價格，簽訂采購合同，組織專門人員進(jìn)行驗(yàn)收。財(cái)務(wù)部根據(jù)采購合同及審核無誤的采購發(fā)票辦理付款，并進(jìn)行會計(jì)記錄。對于采購過程中容易出現(xiàn)的吃回扣等腐敗現(xiàn)象，大恒公司設(shè)立了舉報(bào)信箱，公開舉報(bào)渠道，全方位進(jìn)行監(jiān)督。
?。?）在合同管理控制方面?；ㄉ旯緸闁|華公司的控股子公司，正在北非開采油田。由于環(huán)境惡劣，國內(nèi)工作人員全部染病?；ㄉ旯粳F(xiàn)場負(fù)責(zé)人請當(dāng)?shù)卣莆臻_采技術(shù)的居民幫忙，組織當(dāng)?shù)鼐用窀鶕?jù)油井開采進(jìn)度進(jìn)行施工，現(xiàn)場驗(yàn)收后，工資由現(xiàn)場施工負(fù)責(zé)人員即時清結(jié)。半年時間內(nèi)，現(xiàn)金結(jié)算金額達(dá)500萬元，沒有簽訂書面合同。
?。?）在內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)方面東華公司董事會認(rèn)為，企業(yè)建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)通常有獨(dú)立模式、整合模式和附加模式三種模式。由于公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)已經(jīng)歷了數(shù)年時間，取得了一些成熟經(jīng)驗(yàn)，因此決定采取整合模式，將內(nèi)部控制信息系統(tǒng)同相關(guān)的管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行集成，形成整體的管控體系，從而使內(nèi)部控制完全融入企業(yè)的管理決策和日常經(jīng)營活動之中。
?。?）在內(nèi)部控制評價組及評價方案方面。在審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)下，由內(nèi)部審計(jì)部牽頭，從各子公司抽調(diào)50位精通業(yè)務(wù)、年富力強(qiáng)、責(zé)任心強(qiáng)的人員成立了內(nèi)部控制評價工作組，內(nèi)部審計(jì)部主任擔(dān)任工作組組長。
內(nèi)部審計(jì)部分析了企業(yè)實(shí)際情況后制定了評價方案：一是剛成立不到半年的子公司鴻運(yùn)公司暫不列入本次評價范圍，因?yàn)楦鞣N規(guī)章制度制定不久，存在問題的可能性很小，而且執(zhí)行的時間不長，在執(zhí)行中也不會有多少問題；二是將評價重點(diǎn)確定為重點(diǎn)工程和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提高內(nèi)部控制評價效率。評價方案經(jīng)總經(jīng)理審定批準(zhǔn)后，具體由評價工作組實(shí)施。
?。?）在評價內(nèi)容和評價報(bào)告方面。評價工作組進(jìn)駐評價現(xiàn)場后，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素入手，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行全面評價。
評價工作組在對洪城公司（東華公司控股子公司）進(jìn)行評價時發(fā)現(xiàn)，洪城公司的部分員工由于施工不慎，破壞了當(dāng)?shù)厍f稼，引起村民不滿，導(dǎo)致糾紛，洪城公司已被村民告上法庭，目前該訴訟尚在進(jìn)行中。評價工作組認(rèn)為，洪城公司的這些糾紛完全是管理不善造成的，并據(jù)此認(rèn)定洪城公司存在非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷。
內(nèi)部控制評價部門在編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表時，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核后，認(rèn)為上述事項(xiàng)屬于一般缺陷，出具了評價期末內(nèi)部控制有效結(jié)論的評價報(bào)告；該報(bào)告上報(bào)經(jīng)理層審核、董事會審批后報(bào)出。
?。?）在內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)方面。出具了內(nèi)部控制有效性的內(nèi)部評價報(bào)告后，由于內(nèi)部控制的固有局限性，董事會要求內(nèi)部控制部門采用“頭腦風(fēng)暴”風(fēng)險(xiǎn)識別方法，組織以內(nèi)部控制為主題的座談會，邀請各部門、各子公司經(jīng)驗(yàn)豐富的管理層成員和普通員工，就本部門、本崗位來自企業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行討論，識別潛在風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后對目標(biāo)的影響程度進(jìn)行排序，為下一步確定風(fēng)險(xiǎn)控制的優(yōu)先等級提供依據(jù)。
（9）A 會計(jì)師事務(wù)所在對東華公司實(shí)施了企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的測試后，發(fā)生了如下事項(xiàng)：
在審計(jì)報(bào)告方面，注冊會計(jì)師完成審計(jì)工作后，取得了經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明，隨后編制了內(nèi)部控制缺陷匯總表。在審計(jì)中共發(fā)現(xiàn)2個財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷和3個非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷，以及數(shù)十個一般缺陷。A會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為上述缺陷及其組合不構(gòu)成重大缺陷，出具了東華公司在報(bào)告期末內(nèi)部控制整體有效的無保留意見審計(jì)報(bào)告。
在提交審計(jì)報(bào)告的同時，A會計(jì)師享務(wù)所以書面形式與東華公司經(jīng)理層、董事會對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要缺陷和一般缺陷進(jìn)行了溝通。
?。?0）在后續(xù)審計(jì)方面。鑒于A會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中體現(xiàn)出的良好職業(yè)道德和較高的專業(yè)水準(zhǔn)，經(jīng)東華公司股東大會批準(zhǔn)，決定聘請A會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行下一年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，并分別簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
要求：
根據(jù)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，分別指出并說明理由。
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