【高頓小編】精心整編的2015年《高級會計師》熱門考點:
【“行政事業(yè)單位資產(chǎn)”相關(guān)知識點】
1.資產(chǎn)的內(nèi)容
2.資產(chǎn)的核算與管理
【重點精講】:行政事業(yè)單位資產(chǎn)
4.固定資產(chǎn)
(1)固定資產(chǎn)的內(nèi)容
行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年,單位價值在1000元以上(其中,專用設(shè)備單位價值在1500元以上),并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。
單位價值雖未達到規(guī)定標準,但耐用時間在一年以上的大批同類物資,作為固定資產(chǎn)管理。
行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類:房屋及構(gòu)筑物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、用具、裝具及動植物。
事業(yè)單位取得的應(yīng)用軟件,如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中,一并作為固定資產(chǎn)進行核算;如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。
需要安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)當先通過“在建工程”科目核算,安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
(2)固定資產(chǎn)的會計處理
①行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn),應(yīng)當按照取得時的實際成本入賬。

方式

成本范圍 

購入的固定資產(chǎn)

成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 

自行建造的固定資產(chǎn)

成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出?!?/p>

改擴建、修繕的固定資產(chǎn)

成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值(“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值)加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出,再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。

融資租賃固定資產(chǎn)

成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。

置換取得固定資產(chǎn)

成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價,加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費用(運輸費等)確定。

方式
成本范圍
購入的固定資產(chǎn)
成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費等。
自行建造的固定資產(chǎn)
成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。
改擴建、修繕的固定資產(chǎn)
成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值(“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值)加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出,再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。
融資租賃固定資產(chǎn)
成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。
置換取得固定資產(chǎn)
成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價,加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費用(運輸費等)確定。
②行政事業(yè)單位取得、處置固定資產(chǎn)的會計處理

 

行政單位

事業(yè)單位

初始計量

購入不需安裝的固定資產(chǎn):
借:固定資產(chǎn)
  貸:資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)
按照實際支付的金額: 
借:經(jīng)費支出
  貸:財政撥款收入等

購入不需安裝的固定資產(chǎn): 
借:固定資產(chǎn)
  貸:非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)
按照實際支付金額:
借:事業(yè)支出等
  貸:財政補助收入等

初始計量

購入需要安裝的固定資產(chǎn):
借:在建工程
  貸:資產(chǎn)基金—在建工程
借:經(jīng)費支出
  貸:財政撥款收入等
安裝完工交付使用時:
借:固定資產(chǎn)
  貸:資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)
借:資產(chǎn)基金—在建工程
  貸:在建工程

購入需要安裝的固定資產(chǎn):
借:在建工程
  貸:非流動資產(chǎn)基金—在建工程
借:事業(yè)支出等
  貸:財政補助收入等
安裝完工交付使用時:
借:固定資產(chǎn)
  貸:非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)
借:非流動資產(chǎn)基金—在建工程
  貸:在建工程

初始計量

分期付款購入固定資產(chǎn):
取得時:
借:固定資產(chǎn)
  貸:資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)
借:待償債凈資產(chǎn)
  貸:長期應(yīng)付款
每年年末支付價款時:
借:長期應(yīng)付款
  貸:待償債凈資產(chǎn)
借:經(jīng)費支出
  貸:財政撥款收入等

分期付款或融資租入固定資產(chǎn)
取得時:
借:固定資產(chǎn)或在建工程
  貸:非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn)或在建工程)
    長期應(yīng)付款
同時,
借:事業(yè)支出(稅費等)
  貸:銀行存款等
支付租金時:
借:長期應(yīng)付款
  貸:非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn)或在建工程)
同時,
借:事業(yè)支出等(租金)
  貸:銀行存款等

折舊政策

(1)行政事業(yè)單位計提折舊資產(chǎn)的范圍不包括:文物和陳列品;圖書、檔案;動植物;以名義金額入賬的固定資產(chǎn);境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。
(2)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊年限由省級以上財政部門、主管部門規(guī)定。
(3)行政事業(yè)單位一般采用年限平均法或工作量法計提折舊且不考慮預(yù)計凈殘值,按月計提折舊。

按月計提固定資產(chǎn)折舊時:
借:資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)
  貸:累計折舊

按月計提固定資產(chǎn)折舊時:
借:非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)
  貸:累計折舊

后續(xù)支出

為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出,應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本;
為維護固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出,應(yīng)當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本。
事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息,屬于建設(shè)期間發(fā)生的,計入在建工程成本

發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出時:
借:固定資產(chǎn)/在建工程
  貸:資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)/在建工程
借:經(jīng)費支出
  貸:財政撥款收入等

發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出時:
借:固定資產(chǎn)/在建工程
  貸:非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)/在建工程
借:事業(yè)支出等
  貸:財政補助收入等

盤盈盤虧

行政事業(yè)單位盤盈的固定資產(chǎn),按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本確定入賬價值;沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本,按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值;同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格無法可靠取得,按照名義金額入賬。

盤盈盤虧

盤盈固定資產(chǎn):
借:固定資產(chǎn)
  貸:待處理財產(chǎn)損溢
盤虧的固定資產(chǎn):
借:待處理財產(chǎn)損溢
  累計折舊
  貸:固定資產(chǎn)
報經(jīng)批準予以處置時:
借:資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)
  貸:待處理財產(chǎn)損溢

盤盈固定資產(chǎn):
借:固定資產(chǎn)
  貸:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
    盤虧的固定資產(chǎn):
借:待處置資產(chǎn)損溢
  累計折舊
  貸:固定資產(chǎn)
報經(jīng)批準予以處置時:
借:非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)
  貸:待處置資產(chǎn)損溢

終止確認

按賬面價值銷賬:
借:待處理財產(chǎn)損溢
  累計折舊
  貸:固定資產(chǎn)
借:資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)
  貸:待處理財產(chǎn)損溢
收到變價收入時:
借:銀行存款
  貸:待處理財產(chǎn)損溢
支付清理費用時:
借:待處理財產(chǎn)損溢
  貸:庫存現(xiàn)金
處置凈收入需上繳:
借:待處理財產(chǎn)損溢
  貸:應(yīng)繳財政款

按賬面價值銷賬:
借:待處置資產(chǎn)損溢
  累計折舊
  貸:固定資產(chǎn)
借:非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)
  貸:待處置資產(chǎn)損溢
收到變價收入時:
借:銀行存款
  貸:待處置資產(chǎn)損溢
支付清理費用時:
借:待處理財產(chǎn)損溢
  貸:庫存現(xiàn)金
處置凈收入需上繳:
借:待處置資產(chǎn)損溢
  貸:應(yīng)繳國庫款

行政單位
事業(yè)單位
初始計量
購入不需安裝的固定資產(chǎn):
借:固定資產(chǎn)
貸:資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)
按照實際支付的金額:
借:經(jīng)費支出
貸:財政撥款收入等
購入不需安裝的固定資產(chǎn):
借:固定資產(chǎn)
貸:非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)
按照實際支付金額:
借:事業(yè)支出等
貸:財政補助收入等
初始計量
購入需要安裝的固定資產(chǎn):
借:在建工程
貸:資產(chǎn)基金—在建工程
借:經(jīng)費支出
貸:財政撥款收入等
安裝完工交付使用時:
借:固定資產(chǎn)
貸:資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)
借:資產(chǎn)基金—在建工程
貸:在建工程
購入需要安裝的固定資產(chǎn):
借:在建工程
貸:非流動資產(chǎn)基金—在建工程
借:事業(yè)支出等
貸:財政補助收入等
安裝完工交付使用時:
借:固定資產(chǎn)
貸:非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)
借:非流動資產(chǎn)基金—在建工程
貸:在建工程
初始計量
分期付款購入固定資產(chǎn):
取得時:
借:固定資產(chǎn)
貸:資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)
借:待償債凈資產(chǎn)
貸:長期應(yīng)付款
每年年末支付價款時:
借:長期應(yīng)付款
貸:待償債凈資產(chǎn)
借:經(jīng)費支出
貸:財政撥款收入等
分期付款或融資租入固定資產(chǎn):
取得時:
借:固定資產(chǎn)或在建工程
貸:非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn)或在建工程)
長期應(yīng)付款
同時,
借:事業(yè)支出(稅費等)
貸:銀行存款等
支付租金時:
借:長期應(yīng)付款
貸:非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn)或在建工程)
同時,
借:事業(yè)支出等(租金)
貸:銀行存款等
折舊政策
(1)行政事業(yè)單位計提折舊資產(chǎn)的范圍不包括:文物和陳列品;圖書、檔案;動植物;以名義金額入賬的固定資產(chǎn);境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。
(2)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊年限由省級以上財政部門、主管部門規(guī)定。
(3)行政事業(yè)單位一般采用年限平均法或工作量法計提折舊且不考慮預(yù)計凈殘值,按月計提折舊。
按月計提固定資產(chǎn)折舊時:
借:資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)
貸:累計折舊
按月計提固定資產(chǎn)折舊時:
借:非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)
貸:累計折舊
后續(xù)支出
為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出,應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本;
為維護固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出,應(yīng)當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本。
事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息,屬于建設(shè)期間發(fā)生的,計入在建工程成本
發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出時:
借:固定資產(chǎn)/在建工程
貸:資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)/在建工程
借:經(jīng)費支出
貸:財政撥款收入等
發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出時:
借:固定資產(chǎn)/在建工程
貸:非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)/在建工程
借:事業(yè)支出等
貸:財政補助收入等
盤盈盤虧
行政事業(yè)單位盤盈的固定資產(chǎn),按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本確定入賬價值;沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本,按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值;同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格無法可靠取得,按照名義金額入賬。
盤盈盤虧
盤盈固定資產(chǎn):
借:固定資產(chǎn)
貸:待處理財產(chǎn)損溢
盤虧的固定資產(chǎn):
借:待處理財產(chǎn)損溢
累計折舊
貸:固定資產(chǎn)
報經(jīng)批準予以處置時:
借:資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)
貸:待處理財產(chǎn)損溢
盤盈固定資產(chǎn):
借:固定資產(chǎn)
貸:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
盤虧的固定資產(chǎn):
借:待處置資產(chǎn)損溢
累計折舊
貸:固定資產(chǎn)
報經(jīng)批準予以處置時:
借:非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)
貸:待處置資產(chǎn)損溢
終止確認
按賬面價值銷賬:
借:待處理財產(chǎn)損溢
累計折舊
貸:固定資產(chǎn)
借:資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)
貸:待處理財產(chǎn)損溢
收到變價收入時:
借:銀行存款
貸:待處理財產(chǎn)損溢
支付清理費用時:
借:待處理財產(chǎn)損溢
貸:庫存現(xiàn)金
處置凈收入需上繳:
借:待處理財產(chǎn)損溢
貸:應(yīng)繳財政款
按賬面價值銷賬:
借:待處置資產(chǎn)損溢
累計折舊
貸:固定資產(chǎn)
借:非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)
貸:待處置資產(chǎn)損溢
收到變價收入時:
借:銀行存款
貸:待處置資產(chǎn)損溢
支付清理費用時:
借:待處理財產(chǎn)損溢
貸:庫存現(xiàn)金
處置凈收入需上繳:
借:待處置資產(chǎn)損溢
貸:應(yīng)繳國庫款
【提示】融資租入時作負債處理,每期支付租金時,非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))增加,租賃期滿付清租賃費后,“固定資產(chǎn)”科目余額才與“非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))”科目余額相等。
(3)固定資產(chǎn)折舊的會計處理:見前面列表。
(4)固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出的會計處理:見前面列表。
5.在建工程
行政事業(yè)單位將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建或修繕、結(jié)算建筑工程價款、購入需要安裝設(shè)備、發(fā)生安裝費用等時,應(yīng)當增加在建工程和資產(chǎn)基金(在建工程)[行政單位]/非流動資產(chǎn)基金(在建工程)[事業(yè)單位],并按照實際支出情況予以列支。
事業(yè)單位為購建固定資產(chǎn)借入的專門借款利息,屬于工程項目建設(shè)期間支付的,計入在建工程成本;
屬于工程項目完工交付使用后支付的,計入當期支出但不計入工程成本。
工程完工交付使用時,應(yīng)當增加固定資產(chǎn)和資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn)) [行政單位] /非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn)) [事業(yè)單位] ;同時減少資產(chǎn)基金(在建工程) [行政單位] /非流動資產(chǎn)基金(在建工程) [事業(yè)單位]和在建工程。行政事業(yè)單位在建工程的賬面余額與對映的資產(chǎn)基金/非流動資產(chǎn)基金的賬面余額相等。
6.無形資產(chǎn)
行政事業(yè)單位無形資產(chǎn)在取得時,應(yīng)按其實際成本入賬。比照企業(yè)處理。
(1)行政單位購入的無形資產(chǎn),應(yīng)以確定的入賬成本,增加無形資產(chǎn)并相應(yīng)增加資產(chǎn)基金。
自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn),按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本,依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出,應(yīng)當于發(fā)生時直接計入當期支出,但不計入無形資產(chǎn)的成本。
行政單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當予以合理攤銷。借記“資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn)”科目,貸記“累計攤銷”科目。
行政單位報經(jīng)批準出售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時,按照待出售、置換換出無形資產(chǎn)的賬面價值,借記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理財產(chǎn)價值”科目,按照已計提攤銷,借記“累計攤銷”科目,按照無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目;同時,將對應(yīng)的資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))一并沖銷。
(2)事業(yè)單位在取得無形資產(chǎn)時,按照確定的成本,增加無形資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))同時列作當期支出。
處置無形資產(chǎn)時,應(yīng)將對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))一并沖銷。無形資產(chǎn)的賬面余額或賬面價值與對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金的賬面余額相等。
事業(yè)單位應(yīng)當按照相關(guān)財務(wù)、會計制度的規(guī)定確定是否對無形資產(chǎn)進行攤銷。
以名義金額計量的無形資產(chǎn)不攤銷;法律規(guī)定了有效年限的,按規(guī)定的有效年限攤銷;合同規(guī)定了有效年限,按合同規(guī)定年限攤銷;沒有規(guī)定的,按不少于10年攤銷;采用年限平均法攤銷;當月取得的無形資產(chǎn)當月計提攤銷;計提攤銷時,應(yīng)將計提的攤銷沖減相關(guān)非流動資產(chǎn)基金而非計入支出。
7.資產(chǎn)處理/處置
行政單位資產(chǎn)的處置包括資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、盤盈、盤虧,以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。行政單位的資產(chǎn)處置通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用的項目,還應(yīng)當設(shè)置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入” 明細科目,進行明細核算。
行政單位財產(chǎn)的處理,一般應(yīng)當先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目,按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。
事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。事業(yè)單位處置資產(chǎn)通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算,對于處理/處置資產(chǎn)過程中取得的收入、發(fā)生的費用以及處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入,還應(yīng)設(shè)置“處置凈收入”明細科目予以歸集反映。
將資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時,按資產(chǎn)賬面余額或賬面價值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目;報經(jīng)批準處理/處置完畢時,將處理資產(chǎn)賬面余額或賬面價值部分的金額計入其他支出或沖減非流動資產(chǎn)基金,將處置凈收入部分的金額轉(zhuǎn)入應(yīng)繳國庫款等項目。
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