一、資產(chǎn)和負(fù)債
(一)資產(chǎn)的概念和內(nèi)容
1.行政單位資產(chǎn)的概念和內(nèi)容
行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、暫付款、庫存材料和固定資產(chǎn)等。
2.事業(yè)單位資產(chǎn)的概念和內(nèi)容
事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力。事業(yè)單位的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
需要說明的是，納入國庫集中收付試點的行政事業(yè)單位，其資產(chǎn)類項目還包括“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”，有關(guān)會計核算具體見本章“四、國庫集中收付制度”。
(二)資產(chǎn)的計價和核算特點
1.貨幣資金
行政事業(yè)單位的現(xiàn)金和銀行存款應(yīng)當(dāng)按照實際收入和支出數(shù)額記賬。
2.應(yīng)收及預(yù)付款項
行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。
行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項一般不計提壞賬準(zhǔn)備。
3.存貨
行政單位的存貨主要是行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料。事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。行政事業(yè)單位對使用預(yù)算撥款購置的存貨，應(yīng)當(dāng)在批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行;對納入政府采購范圍的存貨，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)政府采購的規(guī)定執(zhí)行。
行政事業(yè)單位隨買隨用的辦公用品，可以在購入時直接列作當(dāng)期支出，不作為存貨核算。
行政事業(yè)單位的存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際成本記賬。行政事業(yè)單位的存貨發(fā)出時，可以根據(jù)實際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實際成本。
4.對外投資
事業(yè)單位利用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位投資，首先應(yīng)進(jìn)行可行性論證，對投資項目所需資金、預(yù)期現(xiàn)金流量、投資收益以及投資的安全性等進(jìn)行測算和分析，重大投資項目決策實行集體審議。事業(yè)單位的對外投資應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)主管部門、國有資產(chǎn)管理部門和財政部門批準(zhǔn)或備案。以實物、無形資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估。
事業(yè)單位的對外投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的款項或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認(rèn)價值作為入賬價值。
5.固定資產(chǎn)
(1)固定資產(chǎn)的概念和標(biāo)準(zhǔn)
行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。
行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。
行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備價值在800元以上。單位價值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。
行政事業(yè)單位對于使用預(yù)算撥款購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行;納入政府采購范圍的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)政府采購的規(guī)定執(zhí)行。購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由行政事業(yè)單位的資產(chǎn)使用管理部門和財務(wù)部門組織驗收。經(jīng)營性租入、借用、代管的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立備查登記簿專門登記。為加強固定資產(chǎn)的日常使用和保管，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)卡片管理制度、維護保養(yǎng)制度和清查盤點制度。固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費用納入預(yù)算管理的，應(yīng)當(dāng)在經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行。
(2)固定資產(chǎn)的核算
除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)是一致的：事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加固定基金，并視資金來源的不同列作當(dāng)期支出或者減少專用基金中修購基金;在處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定基金。
事業(yè)單位取得融資租入固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款。在支付租金時，按照實際支付的金額，增加固定基金，列作當(dāng)期支出，并沖減其他應(yīng)付款和銀行存款等。
行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。
6.無形資產(chǎn)
(1)無形資產(chǎn)取得時的計價
事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實際成本作為入賬價值。
事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。
(2)無形資產(chǎn)攤銷的核算
事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷。不實行內(nèi)部成本核 算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當(dāng)期支出;實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當(dāng)期支出。
(三)負(fù)債的概念和內(nèi)容
1.行政單位負(fù)債的概念和內(nèi)容
行政單位的負(fù)債是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以 資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、暫存款等。
2.事業(yè)單位負(fù)債的概念和內(nèi)容
事業(yè)單位的負(fù)債是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以 資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款和應(yīng)交稅金等。
二、凈資產(chǎn)
(一)凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容
1行政單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容
行政單位的凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。
2.事業(yè)單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容
事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。
事業(yè)單位凈資產(chǎn)具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。
(二)凈資產(chǎn)的計量和核算特點
1.凈資產(chǎn)的計量
行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。
2.凈資產(chǎn)的核算特點
(1)固定基金
固定基金是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等;但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時按照協(xié)議租賃價等入賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時按照實際支付的金額入賬。
(2)事業(yè)基金
?、僖话慊?。事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個來源：一是從本單位當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入;二是從撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。
?、谕顿Y基金。事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對外投資所占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照對外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額應(yīng)當(dāng)相等。
(3)結(jié)余
①行政單位的結(jié)余。行政單位的結(jié)余是指行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費結(jié)余與專項資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)分別核算。
②事業(yè)單位的結(jié)余。事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配;經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。
?、凼聵I(yè)單位的結(jié)余分配。事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩個：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交所得稅;二是事業(yè)單位計提專用基金。
三、收入和支出
(一)收入的概念和內(nèi)容
1.行政單位收入的概念和內(nèi)容
行政單位的收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入、。其他收入等。其中，撥入經(jīng)費是指行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費。預(yù)算外資金收入是指行政單位收到財政部門從財政專戶核撥的預(yù)算外資金。
2.事業(yè)單位收入的概念和內(nèi)容
事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金，包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。其中，財政補助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入。按規(guī)定應(yīng)上繳財政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金不計入事業(yè)收入;從財政專戶核撥的預(yù)算外資金，計入事業(yè)收入。
(二)收入的確認(rèn)和計量
1.行政單位收入的確認(rèn)和計量
行政單位的收入應(yīng)當(dāng)采用收付實現(xiàn)制核算，即在實際收到款項時予以確認(rèn)。
行政單位的各項收入應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。
2.事業(yè)單位收入的確認(rèn)和計量
事業(yè)單位的收入通常應(yīng)當(dāng)采用收付實現(xiàn)制核算，即在實際收到款項時予以確認(rèn);事業(yè)單位的經(jīng)營收入，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即在提供勞務(wù)或者發(fā)出商品，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認(rèn)。
事業(yè)單位對于長期項目的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度完成進(jìn)度予以合理確認(rèn)。
事業(yè)單位取得收入為實物時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)其價值;沒有憑據(jù)可供確認(rèn)的，參照其市場價格確定。
3.撥入專款的核算
事業(yè)單位的撥入?？钍侵甘聵I(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨報賬的專項資金。
在年終結(jié)賬時，對已完工的項目，應(yīng)當(dāng)將撥入?？钯~戶的余額與撥出?？詈蛯？钪С鲑~戶的余額對沖;對沖后的余額應(yīng)當(dāng)按照撥款單位的規(guī)定處理：按規(guī)定上繳部分，在沖減撥入?？畹耐瑫r減少銀行存款等資產(chǎn)，按規(guī)定留歸本單位部分，將撥入?？钷D(zhuǎn)人事業(yè)基金。
(三)支出的概念和內(nèi)容
1.行政單位支出的概念和內(nèi)容
行政單位的支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為經(jīng)常性支出和專項支出。經(jīng)常性支出是指行政單位為維持正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出;專項支出是行政單位為完成專項或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。
2.事業(yè)單位支出的概念和內(nèi)容
事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動或其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失，以及用于基本建設(shè)項目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等。其中，事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的支出。經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。
四、國庫集中收付制度
國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度。實行國庫集中收付制度，改革以往財政性資金主要通過征收機關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進(jìn)行繳庫和撥付的方式，有利于財政性資金按規(guī)定程序在國庫單一賬戶體系內(nèi)規(guī)范運作，有利于收入繳庫和支出撥付過程的有效監(jiān)管，有利于預(yù)算單位用款及時和便利，解決了財政性資金截留、擠占、挪用等問題。
(一)國庫單一賬戶體系
1.國庫單一賬戶體系的構(gòu)成
國庫單一賬戶體系由下列銀行賬戶構(gòu)成：
(1)財政部門在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶(簡稱國庫單一賬戶);
(2)財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶(簡稱財政部門零余額賬戶);
(3)財政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶(簡稱預(yù)算單位零余額賬戶);
(4)財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財政專戶(簡稱預(yù)算外資金專戶);
(5)經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)財政部批準(zhǔn)為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的特殊專戶(簡稱特設(shè)專戶)。
財政部門是持有和管理國庫單一賬戶體系的職能部門，任何單位不得擅自設(shè)立、變更或撤銷國庫單一賬戶體系中的各類銀行賬戶。中國人民銀行按照有關(guān)規(guī)定，加強對國庫單一賬戶和代理銀行的管理監(jiān)督。這里所指的代理銀行，是指由財政部門確定的、具體辦理財政性資金支付業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行。
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